税收新政下小微企业税收筹划策略

税收新政下小微企业税收筹划策略

徐晓静

（威海职业学院，山东威海2200）

摘要：近年来，国家对小微企业的扶持力度进一步加大，尤其是2019年新年伊始，我国加速步入减税降费的通道，在新形势下，如何将税收红利应享尽享，对小微企业至关重要。本文通过系统梳理现行的小微企业税收优惠，提出几点关于小微企业税收筹划的建议。关键词：小微企业；税收筹划；税收优惠一、小微企业、小型微利企业、小规模纳税人概念辨析在国家发布的各项经济类的中，我们常会见到这几个字眼:“小微企业”、“小型微利企业”、“小规模纳税人”，这三个名词虽然看起来很相似，但在中的含义却有明显不同。“小微企业”是和“大中企业”相对来讲的，更多的只是从企业规模上来考量的，可以理解为其中的小型企业和微型企业；是和“一般纳税人”相对的，是与相关的概念。按照最新的规定，小规模纳税人标准为年应征销售额500万元及以下。纳税主体连续12个月销售额没有超过500万就不会被税务局认定为一般纳税人，当然，销售额没有超过标准，如果会计核算健全也可以主动申请登记为一般纳税人；“小型微利企业”是与企业所得税相关的概念，其特点不只体现在“小型”上，还要求“微利”，按照目前最新的标准，是指从事国家非和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。二、小微企业税收优惠的梳理（月销售额不超过2019一）小规模纳税人起征点的优惠年1月110日至万元2021（季度销售额未超过年12月31日，小规模纳税人30万元）的，免征。与此同时，全国31个省（区、市）对小规模纳税人所应缴纳的资源税等“六税两费”按50%的幅度顶格减征。（纳税所得额不超过2019二）小型微利企业所得税的优惠年1月1日至1002021万元的部分，年12月31减按日，25%对小型微利企业年应计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过20%的税率缴纳企业所得税。300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按三、现行税收优惠下小微企业税收筹划策略（一）纳税人身份选择的税收筹划在一般情况下，一般纳税人适用13%的税率，可以抵扣进项税额，而小规模纳税人适用3%的征收率，不能抵扣进项税额。当企业销售额处于500万元临界点附近，应如何进行税收筹划，来选择合适的纳税人身份呢？假设某工业企业本年度不含税的销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A（增值额占不含税销售额的比例），即A=（M－N）÷M。如果该企业为一般纳税人，其应纳为M×13%－N×13%，引入增值率计算，则为M×A×13%；如果是小规模纳税人，应纳为M×3%，令两类纳税人的税负相等，23.08%则有：M×A×13%=M×3%，那么A=也就是说，。当增值率小于23.08%时，一般纳税人的税负轻；当增值率大于23.08%时，小规模纳税人的税负轻。企业可以通过筹划合理选择纳税人身份类型。如果作为一般纳税人更合适，而企业销售额稍低，可以努力使会计核算健全，以便主动向税务部门申请成为一般纳税人；如果作为小规模纳税人更合适，企业可以考虑适当控制销售额规模，或者采用分立等方式，避免成为一般纳税人。并且如果选择了小规模纳税人的身份，还可以同时享受地方税的“六税两费”的减半优惠。（二）适当减低销售额，合理利用起征点的税收筹划如果小规模纳税人的月销售额处于10万元起征点附近，则应尽量避免月销售额刚刚超过10万元，由于销售额全额征税，而导致税款增加超过收入增加的情况出现。我们可以通过设立方程式求解出含税销售额的临界点。设含税销售额为X，则有：X÷（1+3%）×3%=X-100000，那么X=10.3（万元）。也就是说，当月销售额低于10万元时免税，而区间10万元～10.3万元是小规模纳税人含税销售额的非有效区，当月销售额处于该区间，不含税收入反而会低于10万元。因此，纳税人可以考虑要么适当减少收入，使月销售额小于10万元，要么超过10.3万元。（三）分立公司享受小型微利企业所得税低税率的税收筹划在企业所得税方面，如果企业在应纳税所得额、从业人数、资产总额超过小型微利企业标准，纳税人可以考虑将企业分立为两个或者两个以上的企业，以满足小型微利企业标准，从而享受企业所得税低税率优惠。举例说明，某甲公司为一家餐饮连锁企业，下设10家分店，每个分店约有员工50人，平均资产总额为600万元，每分店年均盈利80万元。以现有情况看，该餐饮连锁企业超过了小型微利企业规定的标准，因此只能按25%的税率缴纳企业所得税。纳税人可以考虑在不影响正常生产经营的情况下进行税收筹划，将10个分店分别注册为的子公司，这样每个子公司都符合小型微利企业的标准，可以享受低税率优惠。在国家减税降费一片大好的新形势下，小微企业一方面应提高企业自身对税收的理解，最大限度地用准、用好税收优惠；另一方面要提高企业的税务风险防范意识，在不违法的前提下科学合理进行税收筹划，正确处理好税收风险防控与企业运营之间的关系。参考文献1］肖大梅.税收优惠及筹划在小微企业中的应用［J］.经营与管理,2016（1）.2］韦素华.浅析小微企业税收优惠及其有效运用［J］.农村经济与科技,2018（8）.作者简介：徐晓静,女,山东威海职业学院，副教授，注册会计师，硕士学位，研究方向：审计。41“小规模纳税人”［［