财ＦＲＩＥＮＤ Ｓ ０ｆ’ＡＣＣｏ叫 口ＮＧ——一—■—●一 小微企业不同阶段的纳税筹划研究 刘金星１，２，３ 彭新媛 １．华中科技大学经济学院 ２．山东经贸职业学院 ３．山东师范大学历山学院 【摘要】小微企业在国民经济中占有重要地位，承担着解决民生、维护社会稳定及发展经济的重任。但是，就目前情况来看， 由于劳动力成本、原材料成本上升再加上竞争日益激烈，小微企业的利润空间越来越小。为了更好地帮助小微企业减轻税收负担， 增强盈利能力，文章结合案例，就小微企业不同阶段的纳税筹划进行研究，以期为相关纳税人提供参考和借鉴。 【关键词】小微企业；纳税筹划；案例分析 中图分类号：Ｆ８１２．４２；Ｆ２７５ 一文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—５９３７（２０１５）０６－００８１—０３ 、小微企业创建设立阶段的纳税筹划 其交通运输部分适用１ １％的率，就其收派服务适用 ６％的率。 应缴纳＝５２０÷【１＋６％）×６％一１０＝１９．４３（万元） 应缴纳城建税及教育费附加＝１９．４３ ｘ【７％＋３％）＝ 【一）小微企业设立时行业选择的纳税筹划 小微企业在创建设立阶段，首先要关注的因素就是投 资行业，行业选择不当会直接威胁到企业寿命。根据我国 税法的规定，各地区对符合国民经济发展需要的产业可给 １．９４（万元） 予相应的税收优惠，这就为相关纳税人行业选择纳税 企业利润总额＝５２０÷（１＋６％）一３９０—１．９４＝９８．６３ 应缴纳企业所得税＝９８．６３×２５％＝２４．６６（万元） 企业税后利润＝９８．６３—２４．６６＝７３．９７（万元） 筹划提供了空间。当然，国家对于产业的扶持会涉及严格 （万元）的条件，因此，小微企业在设立时，一定要根据客观情 况和企业资源综合考虑，以期和产业优惠的条件相符 合，从而获得税后利益。 案例１：２０１４年初，北京的王先生欲成立一家小微企 方案二：投资兴办一家小型商务酒店 应缴纳营业税＝４６５×５％＝２３．２５（万元） 应缴纳城建税及教育费附加＝２３．２５×（７％４－３％）＝ ２．３３【万元） 业，投资预算为４５０万元，经过多方考察，现有三个投资项 目可供选择，基本资料如下： 方案一：投资兴办一家快递公司，主营邮件收发服务， 元，可抵扣进项税约为１０万元。 企业利润总额＝４６５—２３．２５—２．３３—３１ ５ ３４．５＝８９．９２ 应缴纳企业所得税＝８９．９２ Ｘ ２５％＝２２．４８（万元） 企业税后利润＝８９．９２—２２．４８＝６７．４４【万元） 年销售额５２０万元（含税），各项成本及管理费用３９０万 （万元） 方案二：投资兴办一家小型商务酒店，年营业额４６５ 万元，原材料及人工成本３１５万元，各项管理费用３４．５ 万元。 方案三：投资兴建一个有机花卉种植农场 根据《暂行条例》的规定，农业生产者销售的自 方案三：投资兴建一个有机花卉种植农场，年销售收 产农业产品，投资后经申请可获得免征待遇。另外，入３９０万元，种子、化肥、农业设备等购进金额２５０万元， 《企业所得税法》及其实施条例规定，企业从事花卉种植取 人工成本及管理费用３Ｏ万元。 根据以上情况，请对其进行纳税筹划。 筹划分析：由于上述三个方案的投资行（产）业不同， 应缴纳税额及行业性税收也不尽相同，导致企业税后 利润存在很大的差别。 得的所得，减半征收企业所得税。 应缴纳企业所得税＝（３９０—２５０—３０）×２５％×５Ｏ％＝ １３．７５【万元） 企业税后利润＝３９０ ２５０ ３０ １ ３．７５＝９６．２５（万元） 通过上述三个方案的对比可见，小微企业投资于有机 方案一：投资兴办一家快递公司 花卉种植可以享受、企业所得税减免税待遇，获得 财税［２０１３）１０６号文规定，纳税人提供快递服务，就 最大的税后利益。因此，王先生应当选择方案三作为最佳 本文系２０１４年山东省高校人文社会科学研究计划项目《山东省“营改增”试点税负变动效应与纳税筹划方略研究》（编号： Ｊ１４ＷＧ９４）、潍坊市社会科学规划重点研究课题“突破滨海发展”专项（潍社科学术委发［２Ｏ１３］５号）研究课题——潍坊市中（小微） 民营企业风险管理与内部控制研究的阶段性成果。 回 的投资项目。 对比可见，虽然企业设立有限责任公司可适用小型微 筹划点评：税收对不同行业税后利润的影响十分 利企业的优惠，但方案二仍旧比方案一增加税收负担 明显，小微企业要想进入鼓励行业，不仅要对享受优惠的 ８ ４７０元（１６ ５２０—８ ０５０）。因此，该企业应当选择方案一， 条件和性规定作客观分析，同时还要建立企业与 设立为个人独资企业更有利。 部门之间良好的公共关系，否则。可能功亏一箦。 （二）小微企业设立时组织形式选择的纳税筹划 筹划点评：设立个人独资企业虽可节税，但不利于企 业的长远发展，因此，小微企业在进行公司组织形式的选 小微企业的组织形式通常有三种：个人独资企业、合 择时，应综合考虑经营风险、经营规模、管理模式等因素， 伙企业和公司制企业。其中，个人独资企业和合伙企业不 以作出合理的决策。 涉及企业所得税问题，应当依法缴纳个人所得税；公司制 企业属于法人企业，将依法缴纳企业所得税，同时，企业 二、小微企业采购与销售阶段的纳税筹划 的自然人股东还要对分配的股息、红利所得缴纳个人所 得税。由上述规定可见，企业组织形式不同所缴纳的税种 也不同。因此，小微企业在设立时要提前测算不同组织形 式下税负的高低，从而选择税负较轻、税后收益较大的企 业组织形式。 案例２：２０１４年杨利大学毕业后，准备在济南自办一 家小型物流企业，预计年度收入总额为１２０ ０００元（月销 售额１０ ０００元），相关成本费用为６１ ０００元，符合“营改 增”小规模纳税人认定标准。现有两种设立方案可供选择： ～是设立个人独资企业，二是设立有限责任公司。请对其 进行纳税筹划。 筹划分析：小微企业在设立时，从公司制企业、个人独 资企业和合伙企业纳税身份上，对组织形式进行选择，是 避免经济性重复征税、实现税后收益的有效途径。 方案一：设立个人独资企业 财税［２０１３］５２号文规定，自２０１３年８月１日起。对 小规模纳税人中月销售额不超过２万元的企业或 非企业性单位，暂免征收。 该企业应缴纳＝０ 应缴纳个人所得税：（１２０ ０００—６１ ０００）Ｘ２０％一 ３ ７５０＝８ ０５０（元） 方案二：设立有限责任公司 财税［２０１ １］１１７号文规定，自２０１２年１月１日至 ２０１５年１２月３１日，对年应纳税所得额低于６万元（含６ 万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得 额，按２０％的税率缴纳企业所得税。因此，企业可以申请适 用小型微利企业的优惠。 该公司应缴纳＝０ 应纳税所得额：１ ２０ ０００—６１ ０００＝５９ ０００（元） 应缴纳企业所得税＝５９ ０００Ｘ５０％Ｘ２０％＝５ ９００（元） 税后利润＝５９ ０００—５ ９００＝５３ １００（元） 假设企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者 杨利应缴纳个人所得税＝５３ １Ｏ０Ｘ２０％＝１０ ６２０（元） 税收负担合计＝５ ９００＋１０ ６２０：１６ ５２０【元） （一）小微企业采购阶段的纳税筹划 一般纳税人从小规模纳税人处采购货物时，因小规模 纳税人不能开具专用而无法抵扣进项税额，或 者取得税务机关为小规模纳税人的专用， 也只能按３％的税率进行抵扣。这样会使企业当期进项税 额相对减少，而应纳税额增加。因此，在同等价格条件下， 作为一般纳税人的小微企业，要优先考虑从一般纳 税人处购进货物或应税劳务，但是，当价格有绝对优势时， 小规模纳税人也是可以选择的。 案例３：青岛兴旺商贸有限公司为一家小微企业，２０１３ 年被税务机关认定为一般纳税人。２０１４年３月，该 公司拟购进一批高档皮衣，每件进价３０ ０００元（不含税）， 销售价为３３ ０００元（不含税）。在选择购货渠道时，有以下 三种方案：方案～，以一般纳税人为供应商；方案二，以能 够开具专用的小规模纳税人为供应商；方案 三，以只能开具普通的小规模纳税人为供应商。请对 其进行纳税筹划。 筹划分析：一般纳税人购进货物，需要取得准予抵扣 进项税的法定凭证，在价格相同的情况下，选择能够开具 专用的供应商较有利。 方案一：以一般纳税人为供应商 应缴纳：３３ ０００ Ｘ １７％一３０ ０００ Ｘ １７％＝ ５１０（元） 当期净现金流量＝３ ０００元 方案二：以能够开具专用的小规模纳税人 为供应商 应缴纳＝３３ ０００ Ｘ １７％一３０ ０００ Ｘ ３％＝ ４ ７１０（元） 当期净现金流量＝３ ０００元 方案三：以只能开具普通的小规模纳税人为供应商 应缴纳＝３３ ０００Ｘ １７％＝５ ６１０（元） 当期净现金流量＝３ ０００元 对比可见，该公司选择一般纳税人为供应商时，税负 最低。但考虑净现金流量，无论是向一般纳税人还是向小 财规模纳税人采购货物，当期的净现金流量都是相等的。 政与税务ＦＲＩＥＮＤＳ ＯＦＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ—一●—●●●■—● 案例５：济南青源食品有限公司为一家小微企业，由李 筹划点评：如果小规模纳税人在价格上作出一定的让 悦和林锋共同出资成立，各占５０％的股份。２０１３年末，该 步，一般纳税人也会考虑向小规模纳税人采购货 公司实现净利润５１＿２万元，以前年度亏损１ １＿２万元。现有 物。实务中，小微企业作为购买方应提前做好市场分析预 两个利润分配方案可供选择：方案一，提取１ Ｏ％的法定盈余 测，从而充分利用商品的供求关系获取利益。 （二）小微企业销售阶段的纳税筹划 销售阶段是一个产品实现利润的最后阶段，也是非常 公积金，５％的法定公益金；方案二，提取１０％的法定盈余公 积金，１ Ｏ％的法定公益金以及３０万元的任意盈余公积金。 筹划分析：由于该公司２０１３年未对股东进行利润分 关键的一个阶段。由于小微企业在销售收入形成的时刻即 配，所以李悦和林锋两位投资人当年没有股息、红利所得， 产生了纳税义务，因此，在销售收入形成前，纳税人进行一 但青源食品有限公司的剩余利润挂账一年后，将对两位投 定的安排，包括改变销售结算方式、转换纳税主体等，将会 降低最终的税负。 案例４：潍坊乐友婴童用品有限公司为一家小型生产 企业，２０１４年３月向泰华商场销售儿童玩具，共计应收货 款７Ｏ－２万元，货款结算采用销售后付款的形式。２０１４年６ 月，该公司收到货款４２万元。请对其进行纳税筹划。 筹划分析：该公司可以考虑采用委托代销货物的形式 销售儿童玩具，即买卖双方签订协议，乐友婴童用品有限公 司按协议价７Ｏ－２万元收取所代销的货款，而实际售价由泰 华商场自定，实际售价与协议价款之间的差额归商场所有。 方案一：该公司货款结算采用销售后付款的形式 ３月份应交销项税额＝７０，２ ４－（１＋１７％）× １７％：１０．２【万元）。 方案二：该公司选择委托代销货物的形式向泰华商场 销售儿童玩具，结算时可按照实际收到的货款分期计算销 项税额 该公司３月份不必计算销项税额。６月份向泰 华商场索取代销清单后再计算销项税额。 ６月份应交销项税额＝４２ －４（１＋１７％）Ｘ １７％ ＝６．１（万元），剩余２８．２万元货款由于尚未收到代销清单， 可暂缓申报计算销项税额。 对比可见，该公司按委托代销结算方式进行税务处理 达到了延缓纳税的目的，因此，乐友婴童用品有限公司应 当选择方案二。 筹划点评：如果小微企业的产品销售对象是商业企业， 且货款结算采用销售后付款的形式，则可以考虑采用委托代 销结算方式延迟缴纳，从而获得较大的税后利益。 三、小微企业利润分配阶段的纳税筹划 企业利润的增加必然带来所得税费用的增加，而利润 总额扣除所得税费用就是净利润，是可供企业分配的经营 成果。对于小微企业而言，企业利润分配策略不同，投资人 获得收益的性质不同，实际所得税税负有较大差异。因此， 加强小微企业利润分配阶段的纳税筹划，对于降低企业的 总体税负乃至投资者的税负意义重大。 资人按其出资比例计算征收个人所得税。 方案一：青源食品有限公司提取１０％的法定盈余公积 金，５％的法定公益金 该公司剩余利润＝（５１．２—１ １＿２）×（１—１０％一５％）＝３４ （万元） 剩余利润挂账一年后，李悦、林锋分别应缴纳个人所 得税＝３４Ｘ ５０％×２０％＝３．４（万元）。 方案二：青源食品有限公司提取１Ｏ％的法定盈余公积 金，１０％的法定公益金以及３０万元的任意盈余公积金 该公司剩余利润＝（５１．２—１ １＿２）Ｘ【１—１０％一１０％） 一３０＝２（万元） 剩余利润挂账一年后，李悦、林锋分别应缴纳个人所 得税＝２×５０％Ｘ ２０％＝０．２（万元） 对比可见，方案二比方案一为每个投资者减少个人所 得税３＿２万元（３．４—０＿２）。因此，该公司应当选择方案二。 筹划点评：小微企业的股东即使保留公司利润不分配， 也不能免除个人所得税，递延纳税的期限最长也只有一年。 因此，小微企业可依据《公司法》的规定。利用提取公积金的 比例进行纳税筹划，以达到减轻投资人税负的目的。 由以上五个案例的纳税分析可见，小微企业在创建设 立阶段、采购与销售阶段、利润分配阶段可通过事先筹划 和安排，尽可能地取得“节税”利益。但是，需要提醒纳税人 注意的是，小微企业由于组织架构、财会队伍素质等特点， 决定了其在具体操作技术、方法与步骤等方面应有自身的 特色。为此，在不同阶段下，小微企业要结合实际情况用好 用足国家给予的税收优惠，以选择涉税风险最低的纳 税筹划方案。● 【主要参考文献】 ［１］财政部，国家税务总局．关于暂免征收部分小微企业增 值税和营业税的通知［ｓ］．２０１３． ［２］财政部，国家税务总局．关于小型微利企业所得税优惠 有关问题的通知Ｉｓ ３．２０１１， ［３］李成峰，韦航．怎样合理避税ＣＭ］．北京：经济科学出版 社．２０１２． 囤
