２００８年第ｌ６期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１６，２００８ 总第３５期 Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．３５ 企业责任成本核算要点研究 方亚玲 （上海大屯能源股份有限公司江苏分公司，上海２２１６１ １） 摘一要：现代企业为了提高市场竞争力，绝大多数都必须注重加强企业成本管理。责任成本是现代管理会计的 个重要内容，企业为了调动企业内部各责任中心的积极性，一般把成本管理贯穿于生产经营的整个过程，将控制 责任成本与效益组合起来，以达到提高企业的整体竞争优势的目的。实际工作中，很多企业对于如何做好企业责任 成本核算还缺乏系统的了解，因此需就企业如何做好责任成本核算展开探讨。 关键词：企业；责任成本；成本中心；责任预算 中图分类号：Ｆ２３４．２ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２００８）１６—００６２—０２ 可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。成 一、前言 本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的 时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低，管 理权限的设控范围的大小和经营期间的长短有直接关系。首 先，成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关，某些成本 对于较高层次的责任中心或基层领导来说，就可能是不可控 的。反之，较低层次责任中心或基层领导的不可控成本，可能 当代社会企业之间的竞争越来越激烈，所以价格优势成 为企业竞争力的重要方面，因而与价格密切相关的成本控制 也成为企业竞争最有效的战略之一，通常企业都采取各种手 段控制成本，加强成本管理，提高市场竞争力。然而，企业的 内部成本管理是一个复杂的系统，要想有效地控制成本对企 业内部管理与核算必将提出越来越高的要求。当前，很多企 业有效的成本管理方法都是采用责任会计的方式进行的，责 是所属较高层次中心或高效领导的可控成本。对企业来说， 几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各层次、各部 门至个人来说，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成 任会计作为现代管理会计的一个重要方面，在大中型企业日 常管理中已被广泛应用。作为责任会计的核心内容，责任成 本的核算体现出越来越重要的作用，而实际工作中在进行责 任成本的核算时很多企业仍然存在不少问题，因此，本文将 本。其次，成本的可控与否，与责任中心的管辖范围有关，某 项成本就某一责任中心看是不可控的，而对另一责任中心是 可控的，这不仅取决于该责任中心的业务内容．也取决于该 责任中心所管辖的业务内容的范围。最后，某些从短期看属 不可控成本，从较长时间看，又成了可控成本，如现有的固定 对如何做好企业的责任成本核算展开讨论。 二、做好企业责任成本核算应该注意的问题 （一）建立成本中心，明确责权范围 资产的折旧，在设备原价和折旧方法既定的条件下，该设备 使用时，就其具体使用它的部门来说，折旧是不可控的，但当 成本中心是指对成本费用承担责任的责任中心。它不会 形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负 责，成本中心包括负责生产经营的部门，劳务提供部门，以及 现有设备不能继续使用，要用新的设备来代替它时，新设备 的折ＩｌＥ￣Ｊ取决于设备更新所选用的设备价格及正常使用寿 命，从这时看，新设备的折旧又成为可控成本了。 此外，应该注意企业在确定责任中心时，应明确权责范 围中的运作，使之有效可行。企业各层应充分认识费用管理 的重要性，建立责任成本费用管理模式，全面提高成本费用 给予一定费用指标的管理部门。成本中心的应用范围很广 泛，企业内部凡有成本发生，都需要对成本负责，能实施成本 控制的单位，都可以成为成本中心。工业企业上至工厂，下至 车间、工段、班组，甚至每个人都可能成为成本中心，从而在 企业形成一个逐级控制、并层层负责的成本中心体系。规模 大小和层次不同的成本中心，其控制和考核的成本内容也不 尽相同。 管理水平，使成本费用管理系统化，如同一台按程序运转的 机器，无论谁来驾驶，都必须按部就班依照程序运行。 （二）加强责任成本预算的编制工作 责任成本预算是以责任成本中心为主体，以可控成本作 成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本和不 可控成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以 收稿日期：２００８—１０—０６ 为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任 中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现， 作者简介：方亚玲（１９７０一），女，湖南华客人，会计师，从事会计理论研究。 一６２— 通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营 差异，分析原因，及时调节。同时，在企业财务部门设立专人， 管理活动提供了依据，责任成本预算是企业总预算的补充和 负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理，以对成本 具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成，这些指标 中心进行考核，对费用进行加强管理和编制责任报告。 为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同 明确各责任中心的责任，实施责任核算和考核后，企业要 类型的责任成本中心之间的责任和相应的权利区别，其他责 对责任中心制定配套的奖罚制度。奖罚的兑现是责任成本核 仔指标是根据企业其他总的奋斗目标分解，而得到的或为保 算实施的最后—环，直接关系到能否顺利实现直接影响职工 证主要责任指标完成而确定的责任指标。 的积极性和企业的效益。在考核时，按责任成本节超比例调整 责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理 责任人考核工资和奖金，要做到奖罚兑现，考核严格，不讲人 方式有着密切关系，如在集权组织机构形式下，厂长大权独 情，以保证责任成本的落实。责任成本考核和奖罚制度的建立 揽，对企业的所有成本负责。工厂下属各部门都是成本中心， 是责任会计制度不可忽视的一环，否则，责任目标再完善，责 只对其职权范围内控制的成本负责。因此，在集权组织结构 任核算再严密，也会因为没有相应的奖罚分配或分配不合理 形式下，首先要按责任中心的层次，从上到下把总预算逐层 等现象不能调动职工的积极性。那么，提高责任成本核算，只 向下分解，形成各责任中心的责任预算，然后建立责任预算 会流于形式，谈不上提高经济效益，增强企业竞争力。 执行情况的跟踪系统、记录预算执行实际情况，并定期由下 此外，企业还应该注意先进信息技术的应用和信息应用 至上把责任成本预算的实际执行数据逐层汇总 人才的培养。随着信息技术的发展，信息技术支持已经逐步 （三）加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度 成为责任成本能否实现正确流动的基本保障。所以能否将信 为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中 息系统的先进功能应用到企业业务流程的每一个作业单元， 心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签 从而使得每一个环节的成本信息能够及时传递到企业管理 订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任 者手中，对于日益竞争激励的市场企业来说至关重要。与此 人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评 同时，能否熟悉应用目前先进信息技术的成本控制管理人员 价。节约有奖、超支必罚，实行按季考核，按季兑现。对于因刚 的培训当然也需要我们重视，因为技术人员才是操作应用技 性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报 术的能动性单元。 领导批准，考核时予以剔除。 企业内部各责任中心在生产经营过程中，常常会发生责 三、总结 任成本发生的责任中心与应承担责任成本的中心不是同一 由上面的分析我们知道：建立成本中心，明确责权范围 责任中心的情况，为划清责任，合理奖罚，需要将这种责任成 工作；加强责任成本预算的编制工作；以及加强责任考核，建 本相互结转。责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本 立跟踪反馈系统和配套的奖罚制度工作这三个方面的工作 责任，使不应该承担损失的责任中心在经济上得到合理补 是相辅相成，不可分割的几个部分，实际工作中只有将这几 偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费 个方面的细节工作都做好了，企业的整个责任成本控制系统 用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表， 才能够发挥最大的作用；进而才能够为企业的其他管理工作 作为责任成本转账的依据。各责任中心在往来结算和责任转 提供比较好的基础平台，甚至为企业决策者的工作奠定重要 账过程中，有时意见不一致而产生一些责、权、利不协调的纠 基础。 纷，为此，企业应建立内部仲裁机构，从企业整体利益出发对 总之，确立责任会计体系，有利于会计工作的经常化、制 这些纠纷做出裁决，以保证各责任中心正常、合理行使权利， 度化，有利于经济业务的事前预测、事中控制，有利于把责任 保证其利益不受侵犯。 成本与经济责任制结合起来。实施责任成本控制是一种科学 为了正确反映责任成本的执行情况，每个责任中心还应 有效的管理手段，它对于企业更新财务核算的观念，增强企 建立责任成本执行情况跟踪体系，明确费用责任人，按月编 业的创新意识，从而为企业开源节流，保持市场竞争优势，提 制责任成本报告，将实际发生数与预算数进行对比，并找出 高经济效益起着巨大的作用。 参考文献： 【Ｉ】管红．浅析企业责任成本管理【Ｊ】．北方经贸，２００８，（５）． 【２】孙健．企业责任成本管理探析【Ｊ】．中国集体经济，２００７，（６）． 【３】王娟．从可持续发展谈企业责任成本【Ｊ】．合作经济与科技，２００７，（１）． 【４】陈晓川．论企业责任成本制的建立与创新管理【Ｊ］．商业现代化，２００６，（５） 【责任编辑柯黎】 一６３—
