第一章 外币折算
一、单项选择题
1.A 2.D 3.C 4.C 5.D 6.C 7.A 8.B 二、多项选择题
1.CD 2.AC 3.CD 4.CD 5.AC 6.AD 7.BD 8.CD 三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.√ 四、计算分析题 1.
借：银行存款（人民币户）357 500
财务费用 2 500 贷：银行存款——美元户 360 000 2.
借：银行存款——美元户 71 000
财务费用 1 000
贷：银行存款（人民币户）72 000 3.
借：固定资产 1 787 500
贷：应付账款——美元户 1 787 500 4.
借：银行存款——港元户 3 300 000
贷：短期借款——港元户 3 300 000 5.会计分录： （1）
借：银行存款——美元户3 120 000
贷：股本3 120 000 （2）
借：固定资产2 492 000
贷：应付账款2 492 000 （3）
借：应收账款1 244 000
贷：主营业务收入1 244 000 （4）
借：应付账款1 250 000
贷：银行存款1 242 000
财务费用——汇兑差额8 000 （5）
借：银行存款1 890 000
贷：应收账款1 875 000
财务费用——汇兑差额15 000
期末汇兑损益的计算： 银行存款账户汇兑损益
=700 000×6.3-（625 000+3 120 000-1 242 000+1 890 000） =4 410 000-4 393 000=17 000（元） 应收账款账户汇兑损益
1
=400 000×6.3-（3 125 000+1 244 000-1 875 000） =2 520 000-2 494 000=26 000（元） 应付账款账户汇兑损益
=400 000×6.3-（1 250 000+2 492 000-1 250 000） =2 520 000-2 492 000=28 000（元）
汇总损益净额=17 000+41 000-20 000=38 000（元） 借：银行存款17 000
应收账款26 000 贷：应付账款28 000
财务费用——汇兑差额15 000
第二章 借款费用
一、单项选择题
1.A 2.A 3.C 4.C 5.D 6.A 7.A 8.B 9.A 10.C 二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.ABD 4.ABC 5.AB 6.ABC 7.ABD 8.AD 9.AD 10.ABC 11.ACD 12.ACD 13.ABD 三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.× 四、计算分析题 1.
（1）资本化期间为2010年1月1日至2011年6月30日。
（2）2010年专门借款的利息资本化金额＝3000×8%－（2000×6%×6/12+1000×6%×6/12）＝240－90＝150（万元）
（3）2011年专门借款的利息资本化金额＝3000×8%×6/12＝120（万元） （4）建造生产车间应予资本化的利息费用金额＝150+120＝270（万元） 2.
应予资本化的辅助费用金额=600万元 借：在建工程——借款费用 600 贷：银行存款 600 3.
2010年1月份外币专门借款本金及利息的汇兑差额
=200×（7.28-7.23）+1.5×（7.28-7.28）=10（万元） 2010年2月份外币专门借款本金及利息的汇兑差额
=200×（7.30-7.28）+1.5×（7.30-7.28）+1.5×（7.28-7.28）=4.03（万元） 4.
（1）计算专门借款利息资本化金额：
2010年专门借款利息资本化金额=1500×6%-500×0.4%×6=78（万元） 2011年专门借款利息资本化金额=1500×6%×180/360=45（万元） （2）计算一般借款利息资本化金额：
2010年占用的一般借款的资产支出加权平均数=500×180/360=250（万元）
2011年占用的一般借款的资产支出加权平均数=（500+1000）×180/360=750（万元） 一般借款利息资本化率（年）=(800×8%+2000×6%)/(800+2000)=6.57% 2010年一般借款利息资本化金额=250×6.57%=16.425（万元）
2
2011年一般借款利息资本化金额=750×6.57%=49.275（万元） （3）合计：
2010年利息资本化金额=78+16.425=94.425（万元） 2011年利息资本化金额=45+49.275=94.275（万元） 5. （1） ①2009年
2009年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。
2009年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。
2009年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。
2009年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。
2009年闲置专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。 ②2010年
2010年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。 2010年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。
2010年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。 2010年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。 （2）
一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。 ①2009年
2009年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。 2009年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。 2009年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。 ②2010年
2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。
2010年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。
2010年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。 （3）
2009年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。
2009年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93万元。 2010年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。
2010年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。 （4） 2009年：
借：在建工程138.07
财务费用1951.93
3
银行存款50
贷：应付利息2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%） 2010年：
借：在建工程608.5
财务费用1531.5 贷：应付利息2140
第三章 或有事项
一、单项选择题：
1.C 2.B 3.B 4.A 5.A 6.A 7.C 8.B 9.A 10.B 11.D 12.D 13.C 14.A 15.D 二、多项选择题：
1.ABC 2.AD 3.ABC 4.BCD 5.ABC 6.BCD 7.AC 8.AB 9.AC 10.CD 11.BCD 12.ABC 13.ABD 三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.× 9.√ 10.√ 四、计算分析题
1.借：管理费用——诉讼费 20 000
营业外支出——罚息支出 75 000 贷：预计负债——未决诉讼 95 000 2.
第一季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保 40 000
贷：银行存款 20 000
原材料 20 000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(0．01＋0．015)÷2=250 000元 借：销售费用——产品质量担保 250 000
贷：预计负债——产品质量担保 250 000 第一季度末，“预计负债——产品质量担保”账户余额=240 000＋250 000－40 000=450 000元。
第二季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保 400 000
贷：银行存款 200 000
原材料 200 000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(0．01＋0．015)÷2=375 000元 借：销售费用——产品质量担保 375 000
贷：预计负债——产品质量担保 375 000 第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=450 000＋375 000－400 000=425 000元。
第三季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保 360 000
贷：银行存款 180 000
原材料 180 000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(0．01＋0．015)÷2=500 000元
4
借：销售费用——产品质量担保 500 000
贷：预计负债——产品质量担保 500 000 第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=425 000＋500 000－360 000=565 000元。
第四季度：
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量担保 700 000
贷：银行存款 350 000
原材料 350 000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(O．01＋0．015)÷2=437 500元 借：销售费用——产品质量担保 437 500
贷：预计负债——产品质量担保 437 500 第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额=565 000＋437 500-700 000=302 500元。
3.借：管理费用——诉讼费 50 000
营业外支出——罚息支出 390 000 贷：预计负债——未决诉讼 440 000
4.借：营业外支出——赔款支出 600 000
贷：预计负债——未决诉讼 600 000 借：其他应收款 600 000
贷：营业外支出 600 000
第四章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1.D 2.B 3.A 4.D 5.B 6.A 7.A 8.C 二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.AC 4.ABC 5.ABCD 6.AD 7.ABD 8.BD 三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.√ 四、计算分析题 1.
光明公司：
借：原材料――乙材料5200
应交税费――应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款200
其他业务收入5000
应交税费――应交增值税（销项税额）850 借：其他业务成本4500
贷：原材料4500 泰山公司：
借：原材料――乙材料5300
应交税费――应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款300
其他业务收入5000
5
应交税费――应交增值税（销项税额）850 借：其他业务成本5500
贷：原材料5500 2.
（1）设累计折旧为30万元： 借：固定资产清理92
累计折旧30
贷：固定资产120 银行存款2 借：固定资产102
贷：固定资产清理92 银行存款10
（2）设累计折旧为10万元： 借：固定资产清理112
累计折旧10
贷：固定资产120 银行存款2 借：固定资产122
贷：固定资产清理112 银行存款10
3.光明公司：
借：固定资产清理320
累计折旧80
贷：固定资产400 借：固定资产清理1
贷：银行存款1
换入资产入账价值总额＝280＋20－240×17%＝259.2 小轿车＝259.2×60/（60＋240）＝51.84 产品＝259.2×240/（60＋240）＝207.36 借：固定资产－小轿车51.84
库存商品207.36
应交税费――应交增值税（进项税额）40.8 营业外支出41
贷：固定资产清理321 银行存款20
4.甲公司：
借：固定资产清理20
累计折旧9
贷：固定资产――卡车16 ――机床13 电脑＝18×6/（6＋12）＝6
6
轿车＝18×12/（6＋12）＝12 借：固定资产――电脑6
――轿车12
营业外支出2
贷：固定资产清理20 乙公司：
借：固定资产清理16
累计折旧11
贷：固定资产――电脑10 ――轿车17 卡车＝18×11/（11＋7）＝11 机床＝18×7/（11＋7）＝7 借：固定资产――卡车11
――机床7
贷：固定资产清理16
营业外收入2
5.
甲公司：35－（50－20）＝5万元 乙公司：30－（35－3）＝－2万元
6.甲公司：
借：固定资产 25
应交税费--应交增值税(进项税额)4.25 公允价值变动损益5 贷：交易性金融资产 23 投资收益10 银行存款 1.25 乙公司：
借：固定资产清理20 贷：固定资产20 借：交易性金融资产28 银行存款1.25
贷：固定资产清理20
应交税费--应交增值税（销项税额）4.25 营业外收入—非货币性资产交换利得5
第五章 债务重组
一、单项选择题
1.A 2.A 3.D 4.D 5.A 6.A 7.D 8.D 9.B 10.D 二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.BD 4.ABCD 5.ABCD 6.BCD 7.AD 8.ABC 9.ABC 10.AB 三、判断题
7
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.× 8.√ 四、计算分析题 1.
A公司账务处理：
借：银行存款 9.7 营业外支出——债务重组损失 2
贷：应收账款 11.7 B公司账务处理
借：应付账款 11.7 贷：银行存款 9.7
营业外收入——债务重组利得 2
2.
A公司账务处理
借：库存商品 8 应交税费——应交增值税（进项税额）1.36
营业外支出——债务重组损失 1.14 贷：应收账款 10.5 B公司账务处理
借：应付账款 10.5
贷：主营业务收入 8
应交税费——应交增值税（销项税额）1.36 营业外收入——债务重组利得 1.14
借：主营业务成本 7
贷：库存商品 7 3.
甲公司的账务处理：
债务重组利得=234-（80×1.17+85）=55.4（万元）
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=（80-70）+[85-（120-30）]=5（万元） 借：固定资产清理 90 累计折旧 30 贷：固定资产 120
借：应付账款 234
营业外支出——非流动资产处置损失 5
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6 固定资产清理 90 营业外收入———债务重组利得 55.4
借：主营业务成本 70 贷：库存商品 70
乙公司的有关账务处理：
债务重组损失=234-（80×1.17+85）-1.8=53.6（万元）
8
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额）13.6 在建工程 85 坏账准备 1.8 营业外支出——债务重组损失 53.6 贷：应收账款 234 借：在建工程 1.5
贷：银行存款 1.5 借：固定资产 86.5 贷：在建工程 86.5 4.
A公司账务处理：
借：长期股权投资 76
营业外支出——债务重组损失 19 坏账准备 5
贷：应收账款 100 B公司的有关账务处理
借：应付账款 100
贷：实收资本 50 资本公积——资本溢价 26 营业外收入———债务重组利得 24 5.
（1）乙公司重组后预计负债＝200×5%＝10（万元） （2）会计分录。 甲公司：
借：银行存款30
应收账款—债务重组200 库存商品200
应交税费—应交增值税（进项税额）34 可供出售金融资产 518（516+2） 坏账准备20
营业外支出—债务重组损失30 贷：应收账款1030
银行存款2
乙公司：
借：应付账款1 030
公允价值变动损益150 贷：银行存款30
应付账款—债务重组200 预计负债10
主营业务收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）34 交易性金融资产—成本300
9
--公允价值变动150 银行存款2 投资收益214
营业外收入—债务重组利得40
借：主营业务成本200
存货跌价准备100 贷：库存商品300 6. （1）
事项（1）属于债务重组，是以债务转为资本的方式进行的债务重组。 事项（2）不属于债务重组，债权人未作出让步。
事项（3）属于债务重组，是以混合重组的方式进行的债务重组。 （2）
事项（1）的债务重组日为2010年6月5日，以办妥增资手续，出具出资证明为标志。 事项（3）的债务重组日为2010年9月22日，即新的偿债条件开始执行的日期。 （3）账务处理： 事项（1）
债务人（北方公司）： 借：应付账款100
贷：实收资本30（200×15%）
资本公积—资本溢价40
营业外收入—债务重组利得30
债权人（京奥公司）：
借：长期股权投资—北方公司70
坏账准备10
营业外支出—债务重组损失20 贷：应收账款100 事项（3）
债务人（西方公司）： 借：固定资产清理50
累计折旧50
贷：固定资产100 借：其他应付款320
营业外支出—处置非流动资产损失10（50-40） 贷：银行存款10
长期股权投资—A公司100 投资收益20（120-100） 固定资产清理50
其他应付款—债务重组100 预计负债2
营业外收入—债务重组利得48
债权人（京奥公司）： 借：银行存款10
长期股权投资—A公司120
10
固定资产40
其他应收款—债务重组100 营业外支出50
贷：其他应收款320
第六章 所得税
一、单项选择题
1.C 2.A 3.D 4.D 5.A 6.C 7.C 8.D
二、多项选择题
1.ABC 2.ABC 3.AD 4.AD 5.BC 6.AD 7.ACD 8.AD 9.AB 10.ABCD
三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.× 8.√ 9.√ 10.×
四、计算分析题
1.应纳税所得额＝1 200＋（640－600）＋（540－480）＝1 300（万元） 应交所得税＝1300×25%＝325（万元） 借：所得税费用 300
递延所得税资产 25
贷：应交税费――应交所得税 325 2. 会计折旧 税法折旧 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税 应交所得税 所得税费用 与所得税有关的会计分录 2009年 100 60 200 240 40 10 260 250 借：所得税费用250 递延所得税资产10 贷：应交税费—应交所得税260 2010年 80 60 120 180 60 5 255 250 借：所得税费用250 递延所得税资产5 贷：应交税费—应交所得税255 2011年 60 60 60 120 60 0 250 250 借：所得税费用250 贷：应交税费—应交所得税250 2012年 40 60 20 60 40 -5 245 250 借：所得税费用250 贷：应交税费—应交所得税245 递延所得税资产5 2013年 20 60 0 0 0 -10 240 250 借：所得税费用250 贷：应交税费—应交所得税240 递延所得税资产10 3.应纳税所得额=2 000-60+600+140=2 680（万元） 应纳所得税=2 680×25%=670（万元）
11
交易性金融资产的公允价值上升引起递延所得税负债15万元（60×25%）；计提固定资产减值准备引起递延所得税资产35万元（140×25%）。 借：递延所得税资产35 所得税费用650
贷：递延所得税负债15
应交税费—应交企业所得税670
此外，将可供出售金融资产的公允价值变动引起的递延所得税负债50万元（200×25%）计入“资本公积—其他资本公积”。 借：资本公积—其他资本公积50 贷：递延所得税负债50
第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1.D 2.D 3.A 4.B 5.A 6.A 7.C 8.A 9.A 10.C 二、多项选择题
1.AD 2.ACD 3.BC 4.ABC 5.BC 6.ABD 7.ABD 8.ACD 9.ABCD 10.ABC 三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√ 10.√ 四、计算分析题
1.（1）该事项属于会计估计变更。
（2）2010年～2013年各年的摊销额＝〔500－（500/8×2）〕/4＝93.75（万元）
2.
（1）借：以前年度损益调整――资产减值损失50
贷：存货跌价准备50 借：递延所得税资产12.5
贷：以前年度损益调整――所得税费用12.5 借：利润分配――未分配利润37.5 贷：以前年度损益调整37.5 借：盈余公积――法定盈余公积3.75 贷：利润分配3.75
（2）借：以前年度损益调整――公允价值变动损益60
贷：交易性金融资产60 借：递延所得税资产15
贷：以前年度损益调整――所得税费用15 借：利润分配――未分配利润45 贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积――法定盈余公积4.5 贷：利润分配4.5
（3）借：以前年度损益调整――管理费用30
贷：累计摊销30 借：递延所得税负债7.5
12
贷：以前年度损益调整――所得税费用7.5 借：利润分配――未分配利润22.5 贷：以前年度损益调整22.5 借：盈余公积――法定盈余公积2.25 贷：利润分配2.25
3.（1）该事项属于会计估计变更。
（2）会计估计变更前已提折旧＝（3200－200）/5×2＝1200（万元）
该设备2011年的折旧额＝（3200－1200－200）/（1＋2＋3）×3＝900（万元） 该设备2012年的折旧额＝（3200－1200－200）/（1＋2＋3）×2＝600（万元） 该设备2013年的折旧额＝（3200－1200－200）/（1＋2＋3）×1＝300（万元）
4.
（1）计算会计政策变更的累积影响数。
年度 2010年 合计 政策变更前 折旧 240 240 减值 100 100 折旧 0 0 政策变更后 减值 0 0 公允价值变动损益 -200 -200 所得税前差异 140 140 所得税影响 35 35 累积影响数 105 105 （2）调整分录： 借：投资性房地产—成本2 800
投资性房地产累计折旧240 投资性房地产减值准备100 贷：投资性房地产3 000
利润分配—未分配利润140
借：利润分配—未分配利润35（140×25%）
贷：递延所得税资产35 借：利润分配—未分配利润10.5
贷：盈余公积—法定盈余公积10.5 （3）
2010年度资产负债表、利润表部分项目的调整数
单位：万元
项目 投资性房地产 递延所得税资产 盈余公积 未分配利润 营业成本 资产减值损失 公允价值变动收益 利润总额 所得税费用 净利润 资产负债表年初数 +140 -35 +10.5 +94.5 * * * * * * 利润表上年数 * * * * -240 -100 -200 +140 +35 +105
13
第八章 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1.C 2.B 3.C 4.A 5.C 6.C 7.A 8.D 9.C 10.C 二、多项选择题
1.ABD 2.BD 3.ABC 4.BCD 5.ABC 6.ABCD 7.ABCD 8.ABCD 9.BD 10.ABCD 三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.× 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9. × 10√ 四、计算分析题 1.
（1）2009年12月31日： 借：营业外支出20
贷：预计负债20 （2）2010年2月：
借：以前年度损益调整－－营业外支出20 预计负债20
贷：其他应付款40 借：其他应付款40
贷：银行存款40（此笔分录不调09年报表） 借：以前年度损益调整――所得税费用5
贷：递延所得税资产5
借：利润分配――未分配利润15
贷：以前年度损益调整15 借：盈余公积2.25
贷：利润分配――未分配利润2.25 2. （1）
①应补提的坏账准备＝234 000×(70%－5%)＝152 100（元） 借：以前年度损益调整152 100
贷：坏账准备152 100 ②调整递延所得税资产
借：递延所得税资产38 025
贷：以前年度损益调整（152 100×25%）38 025
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配” 借：利润分配——未分配利润114 075
贷：以前年度损益调整（152 100－38 025）114 075 ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积 17 111.25
贷：利润分配——未分配利润（114 075×15%）17 111.25
（2）略。 3. （1）
①调整销售收入
借：以前年度损益调整250 000
应交税费——应交增值税（销项税额）42 500 贷：应收账款292 500 ②调整坏账准备
14
借：坏账准备14 625
贷：以前年度损益调整14 625 ③调整销售成本
借：库存商品200 000
贷：以前年度损益调整200 000 ④调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整3 656.25
贷：递延所得税资产（14 625×25%） 3 656.25 ⑤调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税12 500
贷：以前年度损益调整（250 000－200 000）×25% 12 500 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：利润分配——未分配利润26 531.25
贷：以前年度损益调整（250 000－14 625－200 000＋3 656.25－12 500）26 531.25 ⑦调整利润分配有关数字 借：盈余公积3 979.69
贷：利润分配——未分配利润（26 531.25×15%） 3 979.69
（2）略。 4. （1）
①调整存货跌价准备 借：存货跌价准备600
贷：以前年度损益调整600 ②调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整150
贷：递延所得税资产150
③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配” 借：以前年度损益调整450（600-150）
贷：利润分配——未分配利润450 ④调整利润分配有关数字
借：利润分配——未分配利润（450×15%）67.5
贷：盈余公积67.5
（2）略。
第九章 关联方披露
一、单项选择题
1.D 2.D 3.B 4.B 5.C 6.C 7.D 8.A 9.C 10.C 11.D 12.D 13.D 二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.ABCD 5.ABC 6.AB 7.ABC 8.ABC 9.ABC 10.ABCD 11.BCD 12.ABD 13.CD 14.ABCD 三、判断题
1.√ 2.√ 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√
第十章 租赁 一、单项选择题
1.D 2.C 3.D 4.A 5.A 6.B 7.A 8.B 9.D 10.B
15
二、多项选择题
1.AB 2.ABD 3.AB 4.CD 5.ACD 6.AC 7.AC 8.BC 9.ABCD 10.ACD
三、判断题
1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.×
四、计算分析题 1.
由于该租赁未满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁。 A公司： （1）预付租金：
借：长期待摊费用200 000
贷：银行存款 200 000 （2）第一年末、第二年末： 借：管理费用 500 000
贷：银行存款500 000 （3）第三年末支付租金， 借：管理费用500 000
贷：银行存款300 000
长期待摊费用200 000
B公司： （1）预收租金： 借：银行存款200 000
贷：预收账款200 000
（2）第一年末、第二年末收取租金， 借：银行存款500 000
贷：租赁收入500 000 （3）第三年末收取租金， 借：银行存款300 000
预收账款200 000 贷：租赁收入500 000
2.（1）最低租赁付款额＝100 000×3＋30 000＝330 000
最低租赁付款额的现值＝100 000×PA（6%，3）＋30 000×PV（6%，3）＝100 000×2.673＋30 000×0.8396＝282 488＞租赁资产公允价值的90%（260 000×90%＝234 000） 因此，该项租赁为融资租赁。 （2）承租人的会计处理： 租入资产入账价值＝260 000（元）
实际利率是使得下列等式成立的利率：260 000＝100 000×PA（r，3）＋30 000×PV（r，3），采用插值法计算得出r＝12.37%
（r＝12%时，P＝261714；r＝14%时，P＝252410。）
16
未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期 2009年1月1日 2009年末 2010年末 2011年末 2011年末 合计 租金 ① 100 000 100 000 100 000 30 000 330 000 应确认融资费用②＝期初④×12.37% 32 162 23 770 14 068 70 000 应付本金减少额③=①—② 67 838 76 230 85 932 30 000 260 000 应付本金余额④=期初④—③ 260 000 192 162 115 932 30 000 0 ①租入设备时，
借：固定资产――融资租赁资产260 000 未确认融资费用70 000
贷：长期应付款――应付融资租赁款330 000 ②年末支付租金时，
借：长期应付款――应付融资租赁款100 000
贷：银行存款100 000 借：财务费用32 162
贷：未确认融资费用32 162
年折旧=（260 000-30 000）÷3=76 667（元） 借：制造费用76 667 贷：累计折旧76 667 其他会计分录略。
（3）出租人的会计处理： 租赁内含利率＝12.37%。
未实现融资收益分摊表 日期 2009年1月1日 2009年末 2010年末 2011年末 2011年末 合计 租金 ① 100 000 100 000 100 000 30 000 330 000 应确认融资收益②＝期初④×12.37% 32 162 23 770 14 068 70 000 租赁投资净额减少额③=①—② 67 838 76 230 85 932 30 000 260 000 租赁投资净额余额④=期初④—③ 260 000 192 162 115 932 30 000 0 ①租出设备时，
借：长期应收款――应收融资租赁款330 000
贷：融资租赁资产255 000 营业外收入5 000 未实现融资收益70 000 ②第一年末收取租金时， 借：银行存款100 000
贷：长期应收款――应收融资租赁款100 000
17
借：未实现融资收益32 162
贷：租赁收入32 162 其他会计分录略。 3.
（1）该项租赁为融资租赁。由于租赁合同约定，租赁期界满时设备所有权转移给承租方。 （2）A公司的会计处理： 出售时：
①借：固定资产清理500 000
贷：固定资产500 000 ②借：银行存款633 980
贷：固定资产清理500 000
递延收益—未实现售后租回损益133 980 租回时：
最低租赁付款额=200 000×4=800 000（元）
最低租赁付款额的现值=200 000×PA（10%，4）=633 980（元），与租赁资产公允价值相等，因此，租入资产入账价值＝633 980（元）
实际利率是使得下列等式成立的利率：633 980＝200 000×PA（r，4），计算得出r＝10%。
未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末 2013年末 合计 租金 ① 200 000 200 000 200 000 200 000 800 000 应确认融资费用②＝期初④×10% 63 398 49 738 347 12 181 72 166 020 应付本金减少额③=①—② 136 602 150 262 165 288 181 828 633 980 应付本金余额④=期初④—③ 633 980 497 378 347 116 181 828 0
①借：固定资产—融资租入固定资产633 980 未确认融资费用166 020
贷：长期应付款800 000 ②2010年末：
借：长期应付款800 000
贷：银行存款800 000 借：财务费用63 398
贷：未确认融资费用63 398 年折旧=633 980÷5=126 796（元）
年摊销未实现售后租回损益=133 980÷5=26 796（元） 借：制造费用126 796
贷：累计折旧126 796
借：递延收益—未实现售后租回损益26 796 贷：制造费用26 796
2011年末、2012年末会计分录略。
18
③2013年末：
借：长期应付款800 000
贷：银行存款800 000 借：财务费用18 172
贷：未确认融资费用18 172 借：制造费用126 796
贷：累计折旧126 796
借：递延收益—未实现售后租回损益26 796 贷：制造费用26 796
借：固定资产—自有固定资产633 980
贷：固定资产—融资租入固定资产633 980
第十一章 合并财务报表
一、单项选择题
1.D 2.B 3.A 4.B 5.C 二、多项选择题
1.ACD 2.AB 3.AB 4.ABCD 5.ABD 三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.√ 5.× 四、计算分析题
1.借：实收资本 5 000 000
资本公积 1 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 500 000
贷：长期股权投资 5 600 000 少数股东权益 2 430 000 营业外收入 70 000
2.借：应付账款 240 000
贷：应收账款 240 000
借：应收账款――坏账准备 1 200
贷：资产减值损失 1200
借：应付票据 1 600 000
贷：应收票据1 600 000
3.（1）电脑的入账价值=80+13.6+1+2.8+1.6=99万元（管理用固定资产的进项税额不得抵扣）
（2）月折旧额=（85.2-0）÷5÷12=1.65万元 （3）抵销分录： 2009年末： 借：营业收入80
贷：营业成本60
固定资产—原价20
19
借：固定资产—累计折旧2
贷：管理费用2 2010年末：
借：未分配利润—年初20
贷：固定资产—原价20 借：固定资产—累计折旧2
贷：未分配利润—年初2 借：固定资产—累计折旧4
贷：管理费用4 2011年末：
借：未分配利润—年初20
贷：固定资产—原价20 借：固定资产—累计折旧6
贷：未分配利润—年初6 借：固定资产—累计折旧4
贷：管理费用4 2012年末：
借：未分配利润—年初20
贷：营业外支出20 借：营业外支出10
贷：未分配利润—年初10 借：营业外支出3
贷：管理费用3
4.（1）2009年末： 借：营业收入300
贷：营业成本300
借：营业成本36（0.9*40）
贷：存货36 （2）2010年末：
销售2009年购入的40件产品：借：未分配利润—年初36
贷：营业成本36
销售2010年购入的20件产品：借：营业收入155（3.1*50） 贷：营业成本155
借：营业成本24（0.8*30）
贷：存货24
20
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