长期股权投资通俗易懂式讲解 第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围
教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进 行的哪些投资屈于长期股权投资。那我们从“长期股权投资” 这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投 资，我们就在长期股权科目下核算。教材说了下而三种投 资属丁-长期股权投资:
1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控
制的权益性投资。
2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被
投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的
权益性投资。
3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大
影响的权益性投资
所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制，共 同控制，重大影响，就需要在长期股权这里核算 二、长期 股权投资初始计量
企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。，下而有很多子公司，那个 集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的 数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一 个看啊？想想也不
是，他们是要一个合并在一起的报表，这 样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财 务报表）
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成 本怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现 金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照 所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产 的账而价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（我们来分析一下：我投资方以我有的资产换取你的股 权，正常可以理解成，我卖了我的资产然后把钱给你的股东, 买你的股份，那我买的资产应该是有公允价值或者说市价 的，我怎么能以账而价值来卖呢，而且买卖之间的差异一般 是要影响损益的，为什么要调整资本公积呢？其实国家制定 这个规则是为了避免有些集团企业本来业绩不好，然后想出 歪脑子，通过集团内部的企业合并，产生利润出来，所以国 家为了防止企业钻这个空，就规定了，都按照账而价值买卖, 双方有差异计入权益，不让影响损益。）
再来教材上说：合并方发生的审计、法律服务、评估咨 询等中介费用以及其他相关费用，于发生时计入当期损益
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
教材上说：非同一控制下的控股合并中，购买方应当按 照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付岀的资产、发生或承担的负债、 发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
知道了上述原因后，就比较好理解了，为什么同一控制 下与非同一控制下初始投资成本确认原则不一样。
二、上一讲，我们讲到了同一控制下企业合并与非同 一控制下企业合并初
始确认金额不一样的原因。
对于同一控制企业合并，我们只认账而价值，就是无论 你怎么合并，都不允许产生岀利润来。
那对于非同一控制下企业合并呢，我们认为都是理性 人，谁都不会白白吃亏，那就是双方都是按照公允价值进行 交换，差额计入损益。下而我们看一下教材的例题
【教材例5-1】2X09年6月30日，A公司向其母公司
P发行10 000 000股普通股，取得母公司P拥有对S公司 100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S
公司仍维持其独立法人地位继续经营。2X09年6月30日,
P公司合并财务报表中的S公司净资产账而价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在
企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因 素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始
投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产 账而价值的份额。
的入账价值就应该是付岀的对价4340万元入账，但是 于是同一控制下的，我们不认公允价值，那我们取得的资产 按照什么价值入账呢？教材说了，是按照S公司净资产的账 而价值作为你取得资产的入账价值，那这样就好办呢，S公 司的净资产账而价值是4000万，我们拥有100%的股权，所 以我们取得的资产的入账价值就应该 是4000万。教材又说了：合并方以发行权益性工具作 为合并对价的，应按发行股权的而值总额作为股本，长期股 权投资的初始投资成本与所发行股份而值总额之间的差额, 应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积和未分配利润。有了这个规定就好办了 A公司发行股票的
股本是1000万元，4000万与1000万元的差额计入资本公积 就可
以了）所以会计分录就自动出来了：借：长期股权 投资一一S公司4000万 贷：股本1000万
资本公司-股本溢价3000万
我们再来看一个非同一控制下企业合并例题:
【教材例5-3】2X09年3月31日，A公司取得B公司
70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A
公司支付的有关资产在购买日的账而价值与公允价值如表
5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请
专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用
1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联
方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司支付的有关资产购买日的账而价值与公允价值
表5-1
2X09年3月31日 单位：元
项目土地使用权专利技术银行存款合计账而价 值公允价值 20
000 000 32 000 000 8 000 000 8 000 000
36 000 000 10 000 000 8 000 000 50 000 000 三、
（我们来分析一下：根据题目“假定合并前A公司与B 公司不存在任何关联方关系”且“A公司取得B公司70%的 股权，并于当日起能够对B公司实施控制”判断这是非同一 控制下的企业合并。我们在上一讲的时候说了，既然是非同 一控制下企业合并，那么双方都是理智的人，谁都不会吃亏。
这个交换理解为两步骤：第一，A公司拿自己的土地使用权、 专利技术这两项无形资产卖了，第二，A公司将无形资产卖 了之后加上800万的银行存款去买B公司80%的股权。大家 要知道，买股权与买其
他资产是一样，都是我付出的代价是 多少，长期股权投资的入账价值就应该是多少。那我们看我 们卖无形资产卖了多少钱，卖无形资产肯定是要按照公允价 值卖的吧。
所以，我们先看一下卖无形资产的会计分录：借：银 行存款320XX万+1000万二4200万借：累计摊销-土地使用 权1000万 借：累计摊销一专利技术200万 贷：无形资产
土地使用权3000万 贷:无形资产一专利技术1000万 贷: 营业外收入1400万
卖完无形资产之后，就是买长期股权投资了，会计分录 借：长期股权投资一一B公司4200万+800万二5000万 贷: 银行存款4200万 贷：银行存款800万
另外，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估, 支付评估费用1 000 000元。教材说了计入当期损益。如果
按照购买其他资产类比的话，这个应该计入购买资产的成 本，这个之所以不计入成本，与后而的企业合并财务报表需 要抵消有关，这个这里先不说。
那就是支付费用100万计入管理费用。会计分录：借: 管理费用100万贷：银行存款100万
现在我们将上述三笔分录合并起来就是教材上的会计 分录了：借：长期股权投资一一B公司5000万 借：累计摊 销-土地使用权1000万
借：累计摊销一专利技术200万借：管理费用100万 贷：银行存款900万贷：营业外收入1400万
贷：无形资产一土地使用权3000万 贷：无形资产一专 利技术1000万
所以分拆之后，其实分录不难处理，这个例题可以推广 开，比如以固定资产、存货、发行权益性证券作为对价等等, 原理都是一
样，都是分拆为2个步骤，自己慢慢领悟吧。
第二讲到此为止，第三讲后续更新
四、通过前面两讲，大家应该知道区分同一控制下与 非同一控制下，长期
股权投资成本是如何入账的，也就是初始计量。一句话 概括：同一控制下，初始入账只认被投资方账而价值的份额, 非同一控制下，初始入账只认被投资单位净资产公允价值的 份额。
那么接下来，我们就要讲第二节长期股权投资的后续计 量了。 也就是说刚刚投资的时候，钱投出去了，我们就要入账, 初始入账的时候，我们先根据第一讲的原则进行初始入账。
那么在持续期间，我们就要根据我们对被投资单位是控 制还是共同控制，还是重大影响，进行后续的账务处理。
我们后续如何记录长期股权投资呢，教材讲了两种方 法，一种是成本法，一种是权益法，而且规定投资方持有对 子公司的投资才用成本法核算，也就是说对合营企业和联营 企业才用权益法。
那什么叫成本法呢，根据字而理解，成本法就是按照成 本计量的方法，也就是说，这项长期股权投资，我们的基本 方针就是我们付出了多少成本，长期股权投资就应该是这个 成本的金额。 后续没有增加投资或收回投资的话，就不影响长期股权 投资入账成本。所以教材说，采用成本核算的长期股权投资, 应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资的应当调整长 期股权投资的成本。在追加投资时，按照追加投资支付的成 本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的 账而价
值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根 据应享有的部分确认当期投资收益。
第二种方法：权益法，根据字而理解，权益权益，就是 与被投资方的所有者权益有关，被投资方的权益变动，我们 长期股权投资也
要跟着变动，所以就叫权益法。
前而我们说了对合营企业和联营企业采用权益法核算。 教材上讲了一大堆釆用权益法核算长期股权投资时是怎么 处理的，归根结底一句话，被投资单位所有者权益发生变动, 我们按照持股比例进行相应调整，调整后长期股权投资金额 始终是你被投资单位所有者权益的份额。
举个例子，被投资单位实现净利润了，这个是增加被投 资单位的所有权权益的，那么采用权益法核算时我们的长期 股权投资就要进行确认，而成本法核算就不需要，因为我们 投资的成本没有变化
教材上介绍了初始投资成本的调整，说我们投资你被投 资单位时，我们付出去的钱和你被投资单位净资产公允价值 乘以我的持股比例，两则不相等，我们要进行调整。
那么怎么调整呢，教材说了，我们付出去的钱大于你被 投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，我们作为商誉 不调整长期股权投资的账而价值，如果我们付出去的钱，小 于你被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，我们要 调增长期股权投的成本，同时确认营业外收入。
那我们怎么理解呢，我们在前而两讲中，反复说明了, 我们每个人都是理性的人，谁都不会白白吃亏，那么为什么 我们会有付出去的钱大于被投资单位净资产公允价值乘以 我的持股比例呢，其实我们知道，应该是这家被投资单位效 益很好，很多无形的东西无法在净资产中反映的，所以我们 愿意付出大于被投资单位净资产公允价值乘以我持股比例 的钱。所以这部分多付出去的钱，作为商誉反映，长期股权 投资就按照投岀去多少钱，计录多少长期股权投资，你也可 以这样想，我付出的钱多了，假设是银行存款，我们是贷记 银行存款的，那借记哪个科目呢，只能借记什么科目呢，总 不能是营业外支岀吧，这个不行，因为我们不会这么傻白白 吃亏的，所以只能还是借记长期股权投资了。
另外一种情况，我们付出去的钱小于被投资单位净资产
公允价值乘以我的持股比例，那么对方也不是傻子，为什么 对方愿意接受呢，我们想想应该有比较难言的苦衷吧，或许 是急用钱等等，那这个差额，我们一边增加长期股权
投资的成本，一方而增加营业外收入。营业外收入就可 以说明，我们侥幸的占便宜了。哈哈
综上前而解释，我们知道长期股权投资的金额怎么确定 呢，先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二步 进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入 账金额，如果投岀去的多，就按照投出去的金额记录。下 而我们看一下，教材中的例题
【教材例5-9] A公司于2X09年1月2日取得B公司
30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投
资时被投资单位账而所有者权益的构成如下：实收资 本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积6 000 000 未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行 使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了 B
公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决 策施加重大影响，A公司对该项投资釆用权益法核算。即 取得时，A公司账务应该是:
借:长期股权投资一一B公司一一投资成本3000万 贷: 银行存款3000万
题目说B公司净资产公允价值与账而价值相同二7500万, 我们持有30%,那
么就是7500万乘以30%等于2250万元，那么这样看来 我们投出去的钱要多了，看看我们前而的总结“长期股权投 资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权投资 成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加 长期股权投资的入账金额，如
果投出去的多，就按照投出去 的金额记录。”
所以我们就不调整长期股权投资取得时的会计分录了。 教材上说，假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产 公允价值为120 000 000元
所以我们还要增加一笔分录:
借：长期股权投资一一B公司一一投资成本600万 贷: 营业外收入600万元
所以长期股权投资后续计量把握一个原则：成本法后续 计量的话，长期股权投资，只认我投出去的成本，不进行与 净资产公允价值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才 会影响长期股权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我 们就要分两步：第一步先投出去多少，先记录长期股权投资 成本多少，第二步进行比较：如果投出去的少，那么就增加 长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去 的金额记录第三讲到此为止，第四讲后续更新。
第二节长期股权投资的后续计量
接下来我们继续长期股权投资第四讲，上一讲我们讲到 长期股权投资成本法和权益法在后续计量时，是否需要调整 初始成本的问题。把握一个原则：成本法后续计量的话，长 期股权投资，只认我投出去的成本，不进行与净资产公允价 值份额比较，只有追加投资或收回投资时，才会影响长期股 权投资成本，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步: 第一步先投出去多少，先记录长期股权投资成本多少，第二 步进行比较：如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的 入账金额，如果投岀去的多，就按照投出去的金额记录。 这一讲，我们来进一步讲解，后续权益法核算是怎么个 账务处理。教材权益法第二个问题：投资损益确认其实就 是讲了这么一个问题，我们投资后，期末被投资单位实现净 利润了，我们该怎么办? 教材说首先要对被投资单位实现的净利润进行调整，根 据调整后的净利润，乘以我们的持股比例，来确认投资收益。
那我们想一下，为什么要进行调整？我们还是先回到初始投 资时，
我们是怎么入账的。我们是按照我们投资的成本与被 投资单位的净资产公允价值份额进行比较入账，入账后的长 期股权投资成本是被投资单位净资产公允价值的一定份额。
另外我们说了权益法核算，长期股权投资的账而价值一定等 于被投资单位净资产公允价值的份额，除非追加投资或者收
回，否则这个份额是不变的，所以被投资单位实现净利润了, 在净利润没有进行分配的时候，最后都是进入未分配利润 了，未分配利润是所有者权益的项目，那他的净资产也就是 所有者权益就发生变化了，我们长期股权投资的账而价值也 要跟着变化。那被投资单位实现的净利润是按照他自己的账 而计算岀来的，而我们长期股权投资是按照公允价值进行对 照的，所以我们就需要将被投资单位的账而净利润改成公允 价值下的净利润。那么怎么调整呢？这就是这一讲我们要讲 到调整的第一种情形：在投资时点，被投资单位公允价值与 账而价值的差额对期末净利润的影响，我们投资方需要进行 的调整，还有第二种情形是投资后，我们与被投资单位发生 的内部交易形成未实现的净利润的调整。
对于被投资单位在我们投资时点公允价值与账而价值 不一致，导致实现的净利润需要调整的情况，我们看一下教 材【例5-11］甲公司于2X09年1月2日购入乙公司30%的 股份，购买价款为20XX0 000元，自取得股份之日起派人参
与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资 产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、 负债的公允价值与账而价值相同。
账而原价 存货 固定资产无形资产小计5 000 000
10000000 6 000 000 21000000 20XX000 120XX00 320XX00 120XX000 8000 000 27000000
7000000 20 10 16 8
已提折旧公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限
长期股权投资通俗易懂式讲解
第一节长期股权投资的范围和初始计量 一、长期股权投资的范围
教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进 行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资” 这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投 资，我们就在长期股权科目下核算。教材说了下而三种投 资属于长期股权投资:
1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控
制的权益性投资。
2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被
投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的
权益性投资。
3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大
影响的权益性投资
所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制，共 同控制，重大影响，就需要在长期股权这里核算 二、长期 股权投资初始计量
企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。，下而有很多子公司，那个
集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的 数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一 个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这 样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财 务报表）
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成 本怎么确
认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现 金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照 所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产 的账而价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（我们来分析一下：我投资方以我有的资产换取你的股 权，正常可以理解成，我卖了我的资产然后把钱给你的股东, 买你的股份，那我买的资产应该是有公允价值或者说市价 的，我怎么能以账而价值来卖呢，而且买卖之间的差异一般 是要影响损益的，为什么要调整资本公积呢？其实国家制定 这个规则是为了避免有些集团企业本来业绩不好，然后想出 歪脑子，通过集团内部的企业合并，产生利润出来，所以国 家为了防止企业钻这个空，就规定了，都按照账面价值买卖, 双方有差异计入权益，不让影响损益。）
再来教材上说：合并方发生的审计、法律服务、评估咨 询等中介费用以及其他相关费用，于发生时计入当期损益
2 .非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
教材上说：非同一控制下的控股合并中，购买方应当按 照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、 发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
知道了上述原因后，就比较好理解了，为什么同一控制 下与非同一控制下初始投资成本确认原则不一样。
二、上一讲，我们讲到了同一控制下企业合并与非同 一控制下企业合并初
始确认金额不一样的原因。
对于同一控制企业合并，我们只认账而价值，就是无论 你怎么合并，都不允许产生岀利润来。
那对于非同一控制下企业合并呢，我们认为都是理性 人，谁都不会白白吃亏，那就是双方都是按照公允价值进行 交换，差额计入损益。下而我们看一下教材的例题
【教材例5-1】2X09年6月30日，A公司向其母公司
P发行10 000 000股普通股，取得母公司P拥有对S公司 100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S
公司仍维持其独立法人地位继续经营。2X09年6月30日,
P公司合并财务报表中的S公司净资产账而价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在
企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因 素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始
投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产 账而价值的份额。
的入账价值就应该是付岀的对价4340万元入账，但是 于是同一控制下的，我们不认公允价值，那我们取得的资产 按照什么价值入账呢？教材说了，是按照S公司净资产的账 而价值作为你取得资产的入账价值，那这样就好办呢，S公 司的净资产账而价值是4000万，我们拥有100%的股权，所 以我们取得的资产的入账价值就应该 是4000万。教材又说了：合并方以发行权益性工具作 为合并对价的，应按发行股权的而值总额作为股本，长期股 权投资的初始投资成本与所发行股份而值总额之间的差额, 应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积和未分配利润。有了这个规定就好办了 A公司发行股票的
股本是1000万元，4000万与1000万元的差额计入资本公积 就可以了）所以会计分录就自动出来了：借：长期股权 投资一一S公司4000万 贷：股本1000万
资本公司-股本溢价3000万
我们再来看一个非同一控制下企业合并例题:
【教材例5-3】2X09年3月31日，A公司取得B公司
70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A
公司支付的有关资产在购买日的账而价值与公允价值如表
5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请
专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用
1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联
方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司支付的有关资产购买日的账而价值与公允价值
表5-1
2X09年3月31日 单位：元
项目土地使用权专利技术银行存款合计账而价 值公允价值 20
000 000 32 000 000 8 000 000 8 000 000
36 000 000 10 000 000 8 000 000 50 000 000 三、
（我们来分析一下：根据题目“假定合并前A公司与B 公司不存在任何关联方关系”且“A公司取得B公司70%的 股权，并于当日起能够对B公司实施控制”判断这是非同一 控制下的企业合并。我们在上一讲的时候说了，既然是非同 一控制下企业合并，那么双方都是理智的人，谁都不会吃亏。
这个交换理解为两步骤：第一，A公司拿自己的土地使用权、 专利技术这两项无形资产卖了，第二，A公司将无形资产卖 了之后加上800万的银行存款去买B公司80%的股权。大家 要知道，买股权与买其他资产是一样，都是我付出的代价是 多少，长期股权投资的入账价值就应该是多少。那我们看我 们卖无形资产卖了多少钱，卖无形资产肯定是要按照公允价 值卖的吧。
所以，我们先看一下卖无形资产的会计分录：借：银 行存款320XX万+1000万二4200万借：累计摊销-土地使用 权1000万
借：累计摊销一专利技术200万 贷：无形资产
土地使用权3000万 贷:无形资产一专利技术1000万 贷: 营业外收入1400万
卖完无形资产之后，就是买长期股权投资了，会计分录 借：长期股权投资一一B公司4200万+800万二5000万 贷: 银行存款4200万 贷：银行存款800万
另外，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估, 支付评估费用1 000 000元。教材说了计入当期损益。如果
按照购买其他资产类比的话，这个应该计入购买资产的成 本，这个之所以不计入成本，与后而的企业合并财务报表需 要抵消有关，这个这里先不说。
那就是支付费用100万计入管理费用。会计分录：借: 管理费用100万贷：银行存款100万
现在我们将上述三笔分录合并起来就是教材上的会计 分录了：借：长期股权投资一一B公司5000万 借：累计摊 销-土地使用权1000万
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