新会计准则对我国商业银行的影响陈中国银监会要求中国的银行业金融机构自2007年至2009年分期分批执行新会计准则遥新会计准则的执行袁对我国商业银行的影响是十分广泛而深远的遥一尧新会计准则的主要变化野1郾公允价值是指在公平交易中公允价值袁熟悉情况的交易双方袁自愿进行资产交易或者债务清偿的金额冶渊叶企业会计准则要金融工具的确认和计量曳冤遥确定公允价值首先要明确活跃市场的概念遥所谓活跃市场是指同时具有以下特征的市场院A市场内交易的对象具有同质性曰B可随时找到自愿交易的买方和卖方曰C市场价格信息是公开的渊企业会计准则第22号第10章第5款冤遥存在活跃市场的金融资产或金融负债袁活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值遥活跃市场中的报价是指易于从交易所尧经纪商尧行业协会尧定价服务机构等获得的价格袁且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格遥不存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定院金融工具不存在活跃市场的袁企业应当采用估值技术确定其公允价值遥采用估值技术得出的结果袁应当反映估值日在公平交易中可能采用的价格遥初始取得或源生的金融资产或金融负债公允价值的确定院初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债袁应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础遥公允价值的运用袁说明我国会计国际化走出了实质性的一步袁说明我国经济的市场化程度日益提高袁将促使我国资本市场的健康发展遥2郾资产减值准备新准则关于资产减值的计提有很大的改进遥一是引入了资产组的概念曰二是扩大了适用范围曰三是在减值迹象的判断上具有更明确的要求遥这也是新准则与国际趋同的一个重要特点遥野资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值渊叶企业会计准则第8号曳冤冶袁资产减值意味着野未来经济利益冶受损遥如果资产发生减值袁那么预计它所带来的未来的经济利益将比原记账时所预计的要低袁这就是资产减值的本质遥当资产发生了减值袁应按降低了的价值代替原先较高的资产价值记账袁以释放风险遥这就是资产减值会计的任务遥另外资产减值往往是无形的袁而资产损耗往往是有形的袁有时也表现为无形的袁但这种无形的损耗实质就是资产减值的一种表现遥3郾金融工具的会计处理涛我国原有的会计准则体系在金融这一领域一直是个空白点袁没有专门的具体的会计准则来规范金融工具的会计处理遥金融工具应用一般的会计准则来核算袁致使一些金融工具在会计核算中不反映或不规范反映遥这在金融业务不断发展创新的情况下潜藏着很大的风险遥四个新金融会计准则的颁布实施袁与国际会计准则体系关于金融业务的会计处理基本相一致袁较好的解决了这个问题袁将对我国金融业务的健康发展产生积极的影响遥此外袁新会计准则还有一系列的变化袁如改变了存货核算办法袁取消了后进先出法袁实行了先进先出法曰修订了野债务重组冶曰变更了企业合并的会计处理等等袁这里从略袁不一一详细介绍遥二尧新会计准则对商业银行的影响新会计准则的执行是我国财务会计领域里的一次革命袁对我国的企业将产生全面尧深刻的影响遥1郾向商业银行注入了全新的财务会计理念从会计目标讲袁新叶会计准则一基本准则曳明确野财务报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况尧经营成果和现金流量等有关的会计信息袁反映企业管理层受托责任履行情况袁有助于财务会计报告使用者作出经济决策冶遥从会计信息质量要求讲袁强调了真实性尧可靠性尧完整性尧可比性尧清晰明了尧一致性尧经济实质性尧谨慎性尧及时性等遥从公允价值计量属性的使用袁资产减值的计提袁衍生工具纳入表内核算等来讲袁特别典型突出的表现了新会计理念对会计工作的指导作用遥2郾将引起商业银行业务变化资产负债表结构全面变化遥新准则把金融资产和金融负债实行了四分类法袁这是从投资交易的目的和经济实质来划分的袁能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和意图袁有利于报表使用者对商业银行经营状况和风险管理作出有效判断遥资产负债表的内容将更加丰富遥衍生金融工具由表外转为表内是商业银行会计处理的一个重大变化遥它不但引起商业银行资产负债表的结构和数量发生变化袁而且引起商业银行资产负债表的质的变化渊即风险状况发生重大变化冤遥对商业银行的风险管理提出了更高的要求遥新准则就资产负债的可靠计量袁资产减值的科学计提袁衍生工具风险的披露等所作的规定都是为了便于提供真实的３７.com.cn. All Rights Reserved.关于借款费用资本化的探讨吴亚炳2006年2月新颁布的叶企业会计准则第17号要要要借款费用曳准则较之原准则在很多方面进行了修订和调整遥本文就新借款准则的相关内容进行分折和探讨袁并在此基础上提出相应的一些见解遥一尧新企业会计准则中借款准则的问题探讨渊一冤新准则在一定程度上增加了利润操纵的空间2006年颁布的新借款费用准则袁允许符合条件的一般借款利息费用资本化袁同时对于发生在存货尧投资性房产等借款费用在一定条件下也可以资本化袁部分企业可能会利用自有资金和借入资金难以界定的特点袁人为的将不应该资本化的支出进行资本化袁虚增当期资产袁虚增当期利润遥新准则分别规定了专门借款尧一般借款的利息资本化金额确定方法袁对于专门借款袁计算时不再和资产支出相挂钩袁而以当期实际发生的利息费用袁减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益后的金额确定遥在这里袁虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩袁但是利息收入业务信息袁为有效的进行风险的识别与计量袁进而建立准确的风险管理模型服务的遥对商业银行财务会计人员的专业素质提出了新的挑战遥新会计准则采用了一系列新的概念和新的会计方法袁现在要使用国际上最流行最先进也最复杂的会计处理方式袁对商业银行的财务会计人员是一个严竣的挑战袁提出了更高的要求遥三尧面对新企业会计准则挑战银行业应采取的对策1郾在财务信息方面应采取的措施首先应开发用于计量公允价值的估值技术袁确保财务信息的相对稳定遥对存于活跃市场的金融负债与金融资产袁所采取活跃市场之中的报价来确定其公允价值遥不存在活跃市场的金融资产或金融负债时袁采用期权定价模型等方法评估资产价值遥其次做好会计准则实施后的相关法律规定的配套工作袁诸如完善会计科目体系等遥第三袁对债券资产重新分类核算袁构建前台尧中台尧后台相分离尧职责清晰尧控制严密的业务流程遥2郾在经营管理方面应采取的措施第一袁转化现有管理理念与模式袁加强资本充足率管理遥资本充足监管可以实行分类监管的措施袁其他银行仍然按照原办法计量遥第二袁建立完善的风险管理机制和有效的内部控制制度遥新会计准则在会计政策尧会和投资收益作为一个扣减项目是针对没有动用的借款资金袁仍然要考虑到资产支出袁所以袁调整后计量方法看似简化了专门借款的计算程序袁但实际上并未真正简化袁并且会因此增加企业利润操纵的空间遥比如说袁若企业将专门借款的短期投资收益和利息收入袁不据实进行相应的扣减袁便会导致当期资本化金额的虚增袁以及利润的虚增遥例1.某公司于2004年1月1日采取出包方式开始建设厂房A和B袁A厂房建设期为1年10个月曰B厂房建设期为1年6个月遥A尧B厂房于2004年1月1日分别支付首期工程款1000万元袁合计支付2000万元遥2005年1至12月份按厂房装修进度支付款情况如下表院A厂房2005年10月31日完工达到预定可使用状态袁2005年12月31日交付使用曰B厂房2005年6月30日完工达到预定可使用状态袁2005年9月31日交付使用遥该公司于2004年1月1日从银行借入专门借款2000万元袁期限为4年袁年利率8%遥2005年1月1日向银行借入专门借款1000万袁借款期为4年袁年计处理方面给予企业管理层相当大的选择范围袁势必给舞弊和操纵利润提供了机会遥因而袁一套有效的管理体系和内控系统能够保证企业对信息的会计处理准确公允袁真实客观反映经济活动的实质意图遥第三袁要建立有效的银行风险管理的措施遥应当有专门的机构专司风险管理职能袁定期评估全行的各类风险和总体风险水平袁提出风险管理建议曰把有效控制风险放在首位袁每一项规章制度的制定和业务运营都要以有效识别尧计量尧监测和有效控制风险为主线袁建立和完善资产分类制度尧审慎的会计制度尧损失准备金制度尧互相监督牵制制度等风险制度曰借鉴国际上通行的风险分类方法袁把银行所面临的风险作恰当分类袁比如划分为信贷风险尧流动性风险尧利率风险尧市场风险尧操作风险尧法律风险尧策略风险和声誉风险袁定期对各类风险的水平和发展方向进行全面评估袁并检讨各项控制措施是否能够有效控制风险和明确应采取的补救措施遥构建有效的内部审计监督体系袁为了提高内部审计的效果和覆盖面袁应不断改进审计技术手段和加强审计力量曰结合新会计准则的变化适时更新相应配套的风险管理和内部控制制度曰开发有效的信息管理系统曰确立与新会计准则相适应的经营绩效激励机制曰加强监管当局的指导尧监督作用遥渊作者单位院内蒙古住房基金管理中心冤.com.cn. All Rights Reserved.３８