浅谈风险导向审计在内部审计中的应用

浅谈风险导向审计在内部审计中的应用刘建华摘要：当今日益复杂的经营环境中，传统的内部审计已不能满足企业发展的需要。面对随时可能对企业产生潜在或现实影响的各种风险，在内部审计工作中倡导和实施风险导向内部审计具有十分重大的意义。本文首先就风险导向内部审计做一简述，然后针对我国内部审计的现状做出剖析，最后提出具体解决对策以期能对我国风险导向内部审计的应用提供一些思路。关键词：内部审计；风险导向；对策一、风险导向内部审计概述国际内部审计协会（IIA）于2003年对2001年新发布的《内部审计实务标准》进行了修改，新标准于2004年1月l日开始正式生效。作为一种新型的审计模式，风险导向内部审计是指内部审计人员在内部审计的全过程中根据企业内部、外部环境，以企业在生产经营过程中所面临的一系列风险为导向，结合业务流程和业务量集中程度筛选风险点，在高风险领域开展项目审计，从而缩小审计范围，降低审计风险。通过全面考虑各种影响因素，对企业所面临的各种风险进行有效的识别和评估，向管理层提出建设性意见，提前告知企业面临的现实和潜在风险，形成预警机制，为企业规避各种不利风险提供路径和思路，最终降低企业风险，提高企业效益，为企业长期健康发展保驾护航。笔者认为，风险导向内部审计就是将风险管理作为基础，有针对性的帮助企业降低经营和审计等风险，并注重企业未来发展的一种审计方法。二、我国企业实施风险导向内部审计所存在的问题1.内部审计工作没有受到企业领导层的应有重视目前，我国许多企业对内部审计工作的作用和价值缺乏应有的认识，很多领导认为内部审计工作会影响到企业的经营管理，从内心深处轻视甚至排斥内部审计。二是集中力量，把握时机。依法审计是审计监督的重要原则，“处突”经费物资保障审计虽然环境条件特殊，不可能完全按照平时审计的法定程序进行，但应从“处突”需要出发，突出重点，集中使用审计力量，把握审计时机，切实提高工作效率。在组织审计时，应以审计部门为主，抽调财务、纪检等部门人员组成精干高效的审计组，必要时，审计人员应参加“处突”前指，适时组织开展审计工作，及时发现问题，提出改进建议，为首长决策当好参谋。三是明确责任，注重实效。边审边改，师“处突”经费物资审计的一个基本要求。为了及时有效地解决审计中发现的问题，应明确各部门的相关责任，实行责任追究，促进全员管理，形成上下合力、齐抓共管的局面。审计过程中，审计组主要负责查清问题，澄清事实，提出审计意见和建议；战勤、财务部门主要根据审计情况和首长的指示，适时调整供应保障计划，解决财务管理中存在的薄弱环节；军需、运输、卫生和营房等部门主要负责纠正本专业供应中存在的问题；纪检部门主要负责处理保障过程中的违纪问题。要强化对审计人员的教育管理，认真细致、客观公正地开展审计工作，审计结论要经得住历史的检验。（作者单位：内蒙古财经大学）.com.cn. All Rights Reserved.物资是否坚持择优选购，品种和数量是否符合战斗需要，价格是否合理。四是审查“处突”经费决算情况和物资清理情况。“处突”结束时，部队要对经费的节超情况进行汇总，对各种物资进行清理。部队归建后，审计部门要及时了解情况，对经费决算的真实性、合法性进行全面审查；同时，审查军内外往来款项的结算是否及时，避免资金失控和遗留悬案；审查战损物资依据是否准确属实，战后剩余物资是否及时清理收回。三、开展处置突发事件审计工作应注意的几个问题一是提高认识，加强领导。各级领导要充分认识开展“处突”经费物资审计的现实意义，强化监督意识，增强领导力度，支持审计部门有计划有步骤地实施“处突”经费物资审计，确保监督工作不留“死角”。审计部门必须正确领会单位党委和首长的“处突”后勤保障的特点，加强审计理论研究，注重结合专项“处突”经费物资审计实践，认真进行理性思考和系统总结，积累经验，打牢基础；在每一次遂行审计任务时，要根据突发事件的对象、规模、样式及经费物资需求量，预测和确定可能出现的情况，制定配套齐全、切实可行的审计方案，适应指挥手段现代化、信息化的发展趋势，力求使审计监督全面、迅速、准确。174

在部门设置和人员调配上随意性大，只是出于各种规定和要求才被动地组建内部审计部门，各种培训进修也没有内部审计人员的机会，长此以往，内部审计工作陷入恶性循环，越来越成了一块鸡肋。2.内部审计工作的独立性严重不足在审计独立性上，内部审计在组织机构、经济利益等方面都受到企业的制约。内部审计所处的地位，决定了它保持独立性的难度较大。在我国，内部审计的独立性并没有上升到法律高度，仅仅在有关规定中强调内部审计部门与被审计的其他部门是相对独立的，实际工作中缺乏必要的独立性保障，这使得有些内部审计人员出于自身考虑在审计工作中不敢坚持原则，客观性和公正性大打折扣，内部审计形同虚设。3.内部审计的审计范围比较狭窄内部审计工作贯穿企业经营管理的各个方面，包括企业风险管理、内部控制和公司治理治理过程等。它是以企业财务活动为基础，拓展到以企业经营管理为主的一种审计监督活动。目前,我国绝大部分企业的内部审计主要偏向对财务资料的真实性、合法性和生产经营监督上的核查,对企业的报表、账簿、凭证和相关资料进行审计，还没有深入到企业的经营管理和风险管控上。4.内部审计人员素质有待提高目前，我国许多企业的内部审计人员综合素质不高，业务能力薄弱，缺乏对风险的感知能力，现代管理知识素养贫乏。在内审实务中，许多审计人员仅凭以前做会计的经验开展工作，缺乏审计知识的必要培训，这大大削弱了内部审计的效果，也给审计工作的开展带来了负面影响，使企业很难实现对各种风险的预警和防范控制。此外，有些内部审计人员出于权力压制或是碍于情面的考虑，为了种种自身利益，在各种问题面前放任自流，“事不关己高高挂起”，严重背离了内部审计的初衷。三、我国企业实施风险导向内部审计的具体对策1.领导者转变观念加强风险意识现代社会竞争激烈，领导者素质和意识的高低直接影响到企业的发展前途。要使企业的内部审计真正起到应有的作用，必须引起领导者的足够重视。企业领导者对内部审计的关注程度是企业能否长期发展的关键。因此，现在很多企业的领导者需要转变思想，提高对内部审计工作重要性的认识，要积极主动地要求开展审计而不是被迫地实施内部审计。2.建立符合企业发展的内部控制机制对于我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在建立内部控制机制时要遵循科学性、适应性和可操作性，按照企业自身的发展需要和特点，构建不同的内部审计模式。在大型企业集团中，董事会下设置以非执行董事为多数的审计委员会，内部审计机构对审计委员会和总经理负责，并通过内部审计章程对内部审计的权责、地位和业务报告程序做出规定。由此，内部审计人员可以将经营管理中存在的问题及时向高级管理层进行汇报，同时，还可以加强其在组织中的地位，提高了内部审计人员的独立性和权威型，为其做出客观、公正、准确的判断和决策提供了保证。对于中小型企业来说，可以采用内部审计外包的方式实施内部审计工作。内部审计外包是指由社会上会计师事务所的注册会计师及其他专业人员来承接企业的内部审计工作，其实这样更能反映内部审计的独立性，以避免内控风险的发生。3.加强内部审计工作的有效性（1）强化内部审计的独立性。独立性是审计工作至关重要的一项重要特征，企业内部审计更是如此。只有从组织机构、人员、经济利益上都具备独立性，才能切实保证内部审计人员依法开展审计监督活动，最终的审计效果才能得到最大程度的保证。企业高层应高度重视内部审计的独立与否，下大力气调动各种资源确保组织机构、人员、经济利益的独立性，真抓实干地构建起优秀的内部审计环境，为内审工作打下坚实的基础。（2）实现内部审计动态资源的优化配置。风险导向内部审计作为一种预警性质的实时动态监控的审计模式，对企业提出了较高的信息化要求，必须使企业有限的内部审计资源在限定的时空间范围内进行内部审计资源和优化组合和配置，这就要求企业要促进内部审计系统各链条的整合与协调。企业应支持内部审计部门根据需要不断升级内部审计资源来提升企业整体的内审能力，保证风险导向内部审计工作的顺利实行，为实现全面风险管理和内部审计的整合奠定基础。4.全面提高内部审计人员的综合素质首先，应该对企业现有内部审计人员全方位开展业务能力、计算机知识及先进管理知识的培训，学习风险导向审计的理念和具体方法，不断提升内部审计人员的业务素质和综合能力。再者，要强化内部审计人员的职业操守和道德建设，营造宽松的内部审计氛围，增强内部审计人员的责任意识、大局观和风险意识，不断锤炼、保持和发扬客观公正独立、坚守准则、爱岗敬业的精神。最后，要加强内部审计人员沟通交流能力的培养和提高，注重工作中与不同部门的协调，共同做好相关工作。参考文献：[1]耿慧敏.刍议加强风险导向内部审计的独立性与客观性[J].会计研究,2009,2:83-84.[2]刘美玲.当前企业内部审计存在的问题[J].市场周刊理论研究,2008.6.(作者单位：首钢工学院经济管理系)175

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