公其管理Ｉ ＰｕｂＬｉｃ Ｒｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ 基于税收风险防范的大企业纳税服务策略 马金鑫 黑龙江八一农垦大学研究生学院 王树锋（通讯作者） 黑龙江八一农垦大学会计学院 黑龙江大庆 黑龙江大庆 １ ６３３１ ９ １ ６３３１ ９ 基金项目：黑龙江八一农垦大学研究生创新训练项目《大企业纳税服务与税收风险防范研究》，项目编 号：ＹＪＳＣＸ２０１ ４－￣４０ 摘要：基于大企业税收在国家财政中的重要地位，国家税务总局及各地税务机关都设立了大企业税收管理和服务机 构，旨在通过加强大企业税务管理和服务帮助企业化解纳税风险，促进企业依法纳税。为此，结合实地调查和工作 体验，描述了大企业税收风险类型及纳税服务的重要意义，分析了大企业纳税管理和服务的现状与问题，并有针对 性地提出了强化大企业纳税服务的策略。 关键词：大企业；纳税服务；税收风险 从２００８年国家弓【人大企业税收管理和服务以来，税务总局和各地 和控制，主要还在于企业自身加强税收业务学习，自觉遵法守章，严格 税务机关纷纷设立了大企业税收管理和服务机构，取得了明显效果。 依规操作，避免出现不应有的疏漏和错误。 但在实际执行中，也存在着一定问题，突出表现在人力资源配备不足， 大企业纳税管理信息化平台落后，基于纳税风险的大企业税收服务不 （三）基于风险防控的大企业税收服务意义 分析看出，大企业是国家财政的最重要税源，是国家税收的支柱 力量。大企业发生纳税风险，绝不仅仅是其自身遭受巨大经济损失 那么简单，它将关乎到这些企业能否持续稳定和健康发展，继而动摇 国家税收源泉，削弱国家税收特别是中央税收的保障。从这个意义上 讲，大企业税收风险不单纯是企业能否发生和承受巨大损失的经济问 题，还是关乎到政府税收收入稳定性大局的政治问题。所以，大企业 税收风险防范，应该也必须成为税务机关的重要工作任务之一。各级 到位等。为此，亟需加强大企业纳税服务策略问题研究。 一、大企业税收风险类型及纳税服务的意义 税收领域的“大企业”是一个特定所指，并非按照国家统计局 （一）大企业的含义与划分办法 ２００３年５月２２ １３发布的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》规定 标准划分的大型企业，而是根据国际税收管理惯例并结合本国实际， 确定一批占纳税占本级税收收入绝对比重的企业。我国的大企业与 国外相比略有不同，在对大企业划分标准问题上就不能简单的采用一 各类税务机关需要从保护税源高度，把加强大企业纳税服务，为大企 业建立畅通无阻的绿色纳税通道，及时传达和介绍最新税收政策，加 大纳税辅导和帮助企业协调解决财务和上午问题，鼓励企业自觉开展 种方法，而应当综合运用。参考发达国家的先进做法，可以有以下几 纳税筹划，促使企业依法计税纳税，维护大企业的优良税收秩序，纳入 种划分方法：一是运用资产、注册资本、营业额、纳税额的标准，按 税收征管的重要工作日程，确保大企业群体牢守税收风险底线。 企业规模分类；如纳税人注册资本或者投资总额在１亿元以上，年销售 ２００８年国家税务总局设立了大企业税收管理司，领导全国税务 或营业收入额在５亿元以上的为大企业。二是特定行业。如金融、 系统大企业税收管理与服务工作。随后，全国县（市）以上陆续设立大 电信、交通、能源、电力等基础设施投资经营的企业；三是跨国的大 企业税务管理和服务专门机构。２０１ １年末召开的全国第一次大企业 企业或在中国跨区域的连锁性的行业；四是外国企业及外国企业在中 税收管理工作会议，明确加强大企业税收管理与服务有如下四个方面 国的分支机构，如海运、空运；五是年纳税额达到ｌ亿元的其他重点企 的重要意义：（１）加强大企业税收管理与服务工作，是服务科学发展、 业。 共建和谐税收的重要内容；（２）加强大企业税收管理与服务工作，是 （二）大企业税收风险及其种类 确保大企业可持续地健康发展的重要保证，（３）／Ｊ１１强大企业税收管理 与服务工作，是弥补现行大企业税收管理中的不足，推进税收管理科 从法理角度看，税收包括税的征收和缴纳两个层面，因此税法是“双 学化、专业化、精细化的必然要求；（４）ＪＪ１］强大企业税收管理与服务 主体”——征税主体和纳税主体并存。这样，税收风险应包含税务机 工作，是顺应税收管理国际趋势，推进我国税收管理现代化的重要途 税收风险，即由于税收问题处理失当或差错造成损失的可能性。 关征收管理风险和纳税人纳税风险两种。大企业税收风险，本文特指 大企业纳税风险。纳税风险是企业在纳税方面承担的各种风险。大 企业纳税风险，是指大企业对税收法律制度认识和理解偏差、错误或 片面地顾及自身经济利益得失而未能严格履行纳税义务所导致税务 惩处的可能性。 大企业纳税风险包括人为因素造成的主观风险，如违法偷逃税 和采用恶意避税手段造成少纳税、未纳税，该主观故意行为所隐含的 风险及其危害巨大；此外就是大企业因对税收法规政策缺乏正确认识 和深刻理解而错误操作，出现企业决策层指挥错误或会计核算技术出 现差错，造成企业未及时、足额申报缴纳税款的可能性。这种带有一 定客观因素影响的技术操作风险，虽然从性质看不是十分严重，但其 风险危害不可小觑。特别是当技术原因造成少纳税和未纳税且数额 较大的情况下，税务机关将依法按照“偷税”的行政处罚标准实施处 理，其后果也相当地严重。凡是税收意义上的大企业，都是纳税意识 较强和能够自觉履行纳税义务的优秀企业，堪称为纳税先进模范。所 以，主观风险发生机率不是很大。由此看来，大企业纳税风险的防范 径。 二，大企业纳税服务的现状与问题 （一）大企业纳税服务开展状况 相对于大企业的发展，现行对大企业的税收征管水平显得滞后， 体制不配套、机制不科学、专业化人才匮乏、信息化程度不高等问 题较为突出。主要表现在：一是大企业纳税服务制度缺乏规范。大企 业组织架构和核算体系复杂，生产经营分散而内部决策集中，呈现出 经营跨地域、管理信息化、资金一体化的特点。而在现行税收征管 属地管理体制下，税务部门各自独立征管，以点对网，征纳双方之间信 息严重不对称。二是管理方式不能满足个性化服务诉求。各类企业 分散到各个税源管理单位，政策执行的尺度和提供服务的内容不尽相 同。另外，现行自上而下的分税种的职能导向型管理模式，层级管理 较多，涉税诉求受理与解决不够及时，个性化服务需求得不到有效响 应。减少管理层次、简并岗位职责是实行个性化服务的关键。建立 以网对网、以点对点的服务体系和以机构对机构、以岗位对岗位的 Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业 ８８ Ｐｕｂｌｉｃ Ｒｄｍｉｎｉｓｔｒａｌｉｏｎ Ｉ公共管理 管理流程，才能根本解决服务诉求问题。三是信息源缺乏统一的采集 和管理平台。目前尚未有统一的大企业信息采集和管理平台，因此， 以人为本，对外就应该是“以纳税人为本”，即以大企业的需求为导 向，彻底更新和转变思想观念：一要由强化监督、重点打击向全面突 改变以往注重对纳税人防范、检查和惩罚的观 无法对大企业的组织构架、纳税能力、获利能力、可持续发展等情 出管理服务的转变，二应由被动服务向主动服务的 况进行正确的适时的综合评价、预测和分析，从而不能有效开展对大 念，以服务促管理，寓管理于服务之中；业的税收分析、税源监控、专业化管理，客观上造成了大企业税收 转变，淡化权力意识，积极、主动、及时地为纳税人提供优质高效、 管理工作的难度。另外，基层税务部门涉及的大多数是分支机构，对 便捷经济的服务；三是将过去作为高标准的职业道德要求，转变为基 并作为行政执法的重要组成部分来落实和考核；四 于分支机构的上级机构信息掌握起来更有难度，这给日常征管工作带 本行政行为规范，来了，很大困难。 是由片面注重形式向追求内容、形式、效果相统・的转变，通过持久 （二）大企业纳税服务存在的主要问题 和务实的工作，使纳税服务向长效发展，向实际深入。 １．纳税服务理念与意识整体滞后。在以往的税收征管工作中， （二）构建先进的税收信息化服务平台 税务机关存在大量的对纳税人进行过错推定的惯性思维，还为堵住税 在优化办税程序、简并大企业报表、推行国、地税联合办公为 收征管漏洞制订各种繁琐的措施，而这些领纳税人和税务干部都眼花 大企业减负的同时，总局和省级局应整合企业的现有的硬件资源，优 缭乱的税收政令、规范性文件，限于个人精力、时间、文化修养和专 ｌｌＩ，素喷，很难统一认识和理解，在其执行落实过程中产生偏误也就在 所难免，从而制约了税收管理水平的提高；同时，税务机关过分强调纳 税人的义务而忽视其权利，使征税机关停留在监管的理念中，没有从 传统的“权力控制者”角色转变到“服务管理者”的角色上来，在为 纳税人的服务工作中缺乏主动性、自觉性。虽然国家税务总局近年 来数次编曰Ｊ纳税人权利公告，但也只是税务“内部文告”，对习惯了 “高高在 ’的税务干部来说，其应该发挥的激发和触动作用极其有 限。而税务机关对此很少组织纳税人学习，甚至都不传达给纳税人， ＪＪ｝Ｉ之税务干部的服务意识薄弱，服务管理能力缺乏，有的大企业税收 管理部门和丰管税务机关设立了大企业税收服务热线，却因态度生硬 或搪塞而将纳税人的服务拒之门外，有的开展纳税事项“电话提醒” 业务也变成＿『对大企业的“电话催缴”，使纳税人无法感受到服务的 实质性内涵。 ２．个性化服务同需求结构不适应。由于大企业具有生产经营规 模大、业务管理比较复杂等特点，产生的涉税需求也较多。同时，大 企业对自身的权利维护意识较强，对税收政策的稳定性、各项纳税步 骤的指引也有更高、更具体的要求。目前，税务机关的纳税服务工作 体系尚在逐步完善过程之中，对各项服务资源缺乏统筹管理，再加上 为大企业提供纳税服务的人员素质参差不齐等客观因素，制约了税务 机ｌ芙为人企业提供更多、更好的个性化服务。大企业个性化服务需 求小能得到很好的满足。大企业对自身的权利维护意识较强，对税收 政策的稳定性、各项纳税步骤的指引也有更高、更具体的要求。而 税务机关的纳税服务工作体系尚在逐步完善过程之中，提供更多、更 好的个性化服务还需要进…步努力。 ３．大企业纳税服务体系单一。大企业经营规模大，资本、资产和 经营结构都比较复杂，生产经营环节多，税收产生环节、层次、领域 非常多，会计核算分工精细，纷纭复杂的税金广泛地分布于各类账目 之中，因此对纳税服务范围需求广而细致。但纵观各地国税和地税机 关，虽然设置了大企业管理与服务机构，但人员配备不齐，选配税务干 部专业素养、政策水平、职业道德、沟通能力等参差不齐，大企业需 求的纳税指导跟不上，税务机关除了在办税服务大厅开设大企业报税 专用窗口和设置饮水机等简单服务设施外，缺少深入企业的现场调查 服务，对企业创税能力、税负水平及波动状况不熟悉，税务机关内部 对大企业税收管理认识不高，对大企业防控税收风险的纳税服务体会 不深，对区域内大企业税收管理与服务机制不健全、不配套。 三、强化大企业纳税服务策略 基丁反映大企业诉求的税收服务愿望，结合我国纳税服务存在 的问题及难点，笔者认为今后税务机关应把为大企业提供覆盖税前、 税中、税后的个性化纳税服务，作为大企业专业化管理的一项重要内 容。 （一）端正大企业税收管理与服务观念 国家强调以人为本，各级各类政府机关要牢固树立人本理念，在 仝社会形成尊重、和谐、团结和共同向上的良好风气。税务机关的 ８４－ 现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳ｝ＮＥＳＳ 化软件应用升级，为纳税人推广质优、价廉、安全、节能、环保的税 控系统和设备，降低涉税系统和设备的购置成本，并努力克服税收政 策的“频变性”，增强税收政策的稳定性和可操作性，降低政策执行 成本和纳税人的烦躁抵触情绪，提高纳税遵从度；同时，要不断整合现 有信息化软件，革新税务内部局域网办公系统，逐步提高基于互联网 的办税服务水平，为及时、便捷地联系、沟通、指导大企业创造良好 的服务平台。一是推广高效、安全的网上报税系统，删减非十分必要 和特别重要的附属型表格和文字资料，并突破时间和地域限制，为大 企业提供“智能化”纳税服务；二是构建征管基础信息数字化系统， 通过数据分析鉴别并控制可能出现不遵从现象的大企业，提高政策辅 导决策水平；三是减少不必要的业务管理环节，依托信息技术，建立适 合专业化管理、便于操作完整的岗责体系，通过信息预警、监控、 协调系统，自动控制、考核纳税服务规范和服务质量；四是实现国地 税、工商、银行，海关等部门间联网，加强信息交换，提高服务效 率。 （三）培养高素质的人力资源保障体系 大企业的生产经营、购销核算、组织管理机构情况复杂，要求 税收管理人员必须精通税收政策，掌握现代企业财务、金融、资本运 作、生产经营等方面知识，具备不断学习、吸收和运用国家相关税 收法规的能力。因此，在人员配备上，要根据一个地区大企业管理的 特点，积极培养大企业税收管理方面的专门人才，适当增加专业管理 人员编制，通过引进、调配、培养等方式，配齐高水平、高素质的复 合型专业人才，提升大企业税收管理整体队伍素质。同时，要立足现 实，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点进行财务分 析、电算化会计、纳税评估和防范税收风险分析方面的培训，特别是 要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会 计核算规则，能找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子 查账的能力。 大企业税收服务与管理的过程，从某种程度看，也是税务机关同 大企业的思想、业务、政策水平和谋略的博弈过程。说到底，就是税 务干部同大企业高层及财会人士的智慧和能力的较量。因此，要提供 完整的优质税收服务和管理，税务人员的素质和修养十分关键。大企 业原本就人才集聚，甚至不凡“海归”和国内名校毕业的高学历专业 人才以及高薪聘任的行业精英。为此，税务机关必须建设一批政治过 硬、业务熟练、政策驾驭能力强、作风优良的高素质税务干部队伍， 充实到税收服务和管理的第一线。要以提高专业素养和政策技能为 重点，实施素质提升计划，每年选派一批税务骨干到高校进修学习，必 要时可以选聘部分高校专业教授充实到纳税服务与管理组织，以增强 税收服务和管理实力，降低纳税服务奉献；推行执法责任制和过错追 究制，进一步规范纳税服务行为，端正纳税服务作风，肃清纳税服务纪 律；创造公开、平等、竞争的用人环境，按照人员的能力和素质配置 岗位，建立一套干部能上能下、能进能出的管理模式，避免在税务内 部产生纳税服务情绪，影响纳税服务质量。 （四）创建广泛的社会化资源协同服务机制 公共管理ｌ ＰｕｂＬｉｃ Ｒｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ 科研事业单位财政专项支出绩效评价研究 魏恒强 山东省海洋资源与环境研究院 ２６４００６ 摘要：随着市场经济的和现代社会的不断发展，也随着公共财政管理框架的逐步完善，政府规模的不断增大，我国对 财政资金的管理也相应的不断增强，如何提高财政资金的有效利用，特别是国家对财政专项资金的持续投入，目的 是通过科技创新和技术改造，赶超世界强国。但是我国尚不富裕，如何把财政资金用在刀刃上，是当前面，Ｉ占的重大 课题。因此，加强财政专项资金支出的绩效评价是很有必要的，让科研事业单位，发挥自身的优势，依靠财政的支 持，通过科技创新去服务于社会，服务于人民。 科研事业单位财政专项支出绩效评价是针对事业单位对同级财政级上级财政获得的项目资金在支出过程中对资金 的经济性、效率性和效果性的评价。到目前为止，我国仍然处于对财政专项资金支出绩效评价的初级阶段，在摸索 中不断前行，通过十几年的不断积累，在科研项目的申请、立项、批复、中期检查和项目验收等各个环节我们总结 了一些经验，取得了一些成绩，从而初步建立了科研事业单位财政专项资金支出评价工作的标准和规范，但还没有 形成一个简单易行，完整可靠的科研项目绩效评价的体系。 关键词：科研；事业单位；财政专项支出；绩效评价 研究我国事业单位财政专项支出的绩效评价的背景 发了《财政支出绩效评价管理暂行办法》，２０１１年推进财政绩效 评价的步伐明显加快，不但重新修订印发了２００９年的办法，而且同 和现实意义 一 （一）加强科研事业单位财政专项支出是财政管理的必然趋势 事业单位作为我国所特有的一种社会组织形式，长期以来一 直是我国经济社会发展中一个为发展提供公益服务的主要载体，以 及为推动现代化建设事业的重要推手。而科研事业单位的主要职 能在于为我国的科学研究及科学创新提供技术支持，为发展我国科 学技术事业贡献自己的力量，是推动我国科学研究及经济发展的重 要推动力。国家对当前科技的发展非常重视，科研经费投入每年逐 步增加，这是振兴中国，赶超发达国家的好事。自２００１年起，各省市 （二）开展科研事业单位财政专项支出管理对财政管理改革有着 地方和部门开始了财政支出绩效评价工作的试点和探索，２００５年， 迫切需要 在国家持续增加科研投入过程中也出现了越来越多的问题，存 财政部制定了《中央部门预算支出绩效考评管理办法》，２００９年印 遵循成本效益的原则，重视专业型的社会中介如税务代理和其 他专业组织如行业协会、纳税服务志愿者组织，以及注册税务师、注 册纳税筹划师、注册会计师、高校专业教师为大企业提供的税收筹 划、政策咨询、法律帮助等纳税服务，分担大企业税收服务和管理部 门及主管税务机关的税收服务和管理工作压力；鼓励企业自我服务， 特别是健全纳税会计和完善纳税计划，开展风险管理规划制定与落 实、纳税筹划方案制定和实施等。这样，就可以形成税务机关、社会 组织、企业等主体相互协作、共同参与的纳税服务体系。需提醒注 意，一是税务机关不能对志愿为大企业提供纳税服务的社会中介和个 人，做出各种排挤性的限制规定；二是税务人员对社会中介和个人承 担的纳税服务业务，特别是企业聘用相关资质人员为其完成的纳税筹 划、政策咨询等结论，要视同自己的服务，一视同仁，不能表现出任何 歧视和蔑视。只有这样，才能真正将各种社会化资源有效利用到大企 业税收的服务和管理平台。 负担，在优惠政策方面，应在兼顾税负公平的基础上让大企业充分享 年印发了《财政部关于推进预算绩效管理的指导意见》，《预算绩 效管理工作考核办法》，进一步细化了评价主体、范围、方法、指 标、结果等内容，对各级实施绩效评价工作进行考核对比。在我省 ２００７年印发了《山东省省级预算重点财政专项支出绩效考评管理 办法（试行）》，２０１１年又印发了 山东省省级财政支出绩效评价管 理暂行办法》。２０１４年１０月山东省财政厅出台省级财政专项资金 管理办法积极推进财政改革。 受应有的待遇。固 参考文献： 【１】陈宁．企业纳税战略管理风险及对策［Ｊ】．现代商 业，２Ｏ１２（３）：８９－９０． 【２］张恺，邹国全．大企业税务风险管理解析［Ｊ］．税收征 纳，２００９（６）：１ ５—１ ４． 作者简介： １．马金鑫（１ ９８９．６一），女，黑龙江省绥芬河市出生，黑龙江八一农 垦大学２０１２－＃－计专业硕士研究生，研究方向：纳税筹划与审计。 ２．王树锋（１ ９６５．８一），男，黑龙江肇州县出生，黑龙江八—零垦大 学会计学院教师，教授，硕导，研究方向：审计理论与实务，纳税筹 （五）制定全国统一的大企业税收服务管理制度 应依据《税收征管法》及其实施细则和总局最新发布的《大企 划与审计。 业税收规程》，起草制定一套全国统一的完备的纳税服务和管理准 则，包括《大企业税收服务和管理基本准则》和Ⅸ大企业纳税服务指 引》、 《大企业税收管理指引》，并逐渐完备成Ⅸ企业税收服务和管 理基本准则》及相关的企业服务管理指引。这样，才能使纳税服务工 作有法可依、有章可循。同时，各地也应在“基本准则”和统一“指 引”的基础上，结合地方大企业税收服务管理实际，制定相应符合地 方特色的实施细则或办法。这不仅可以规范纳税服务，同时还有利于 考核监督，形成自觉提供优质服务的良好氛围。在规范服务制度体系 建设的同时，还应该对现有的征管制度、优惠政策等进行调整。征管 方面，该精简的办税环节一定要尽可能的减少，减少大企业不必要的 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业８１５