【知识点14】借款费用的计量 【例题】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2×10年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。 甲公司为建造该厂房的支出金额下表所示：
单位：万元
日 期 2×10年1月1日 2×10年7月1日 2×11年1月1日 总 计
由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2×10年、2×11年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下： 【解析】资本化期间2×10年1月1日-2×11年6月30日。 2×10年：
（1）2×10年专门借款发生的利息金额=3 000×5%+6 000×6%×6/12=330（万元）。 （2）计算资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 短期投资收益=1 500×0.5%×6+4 000×0.5%×6=165（万元）。 （3）公司2×10年的利息资本化金额=330-165=165（万元）。 （4）2×10年12月31日：
借：在建工程 165 应收利息（或银行存款） 165 贷：应付利息 330 2×11年：
（1）2×11年1月1日—6月30日专门借款发生的利息金额 =3 000×5%×6/12+6 000×6%×6/12=255（万元）。
（2）2×11年1月1日-6月30日短期投资收益 =500×0.5%×6=15（万元）。 （3）2×11年的利息资本化金额=255-15=240（万元）。 （4）2×11年6月30日：
借：在建工程 240 应收利息（或银行存款） 15 贷：应付利息 255
【提示】这类题目处理的关键在于投资收益的计算，而投资收益的计算关键又在于闲置
每期资产支出金额 1 500 3 500 3 500 8 500 累计资产支出金额 1 500 5 000 8 500 - 闲置借款资金用于短期投资金额 1 500 4 000 500 6 000 资金金额怎么确定。
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2×10年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款7 200万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 400万元。工程建设期间的支出情况如下表所示。
单位：万元
日期 2×10年4月1日 2×10年6月1日 2×10年7月1日 2×11年1月1日 2×11年4月1日 2×11年7月1日 总计 每期资产支出金额 2 400 1 200 3 600 1 200 600 600 9 600 累计资产 支出金额 2 400 3 600 7 200 8 400 9 000 9 600 —— —— 占用一般借款 闲置借款资金用于短期投资金额 3 600 2 400 工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 【解析】
（1）确定借款费用资本化期间为2×10年4月1日-2×10年8月31日和2×11年1月1日-2×11年9月30日。
理由：尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工，并于当日发生资产支出。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2×10年9月1日-12月31日期间发生质量问题停工4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。 （2）2×10年账务处理： 专门借款：
①2×10年专门借款发生的利息金额=6 000×6%=360（万元）。 ②2×10年专门借款应予资本化的利息金额：
2×10年1-3月和9-12月专门借款发生的利息费用=6 000×6%×210/360=210（万元）。 2×10年专门借款闲置资金存入银行取得的利息收入
=6 000×0.25%×3+3 600×0.25%×2+2 400×0.25%×1=69（万元）；
其中资本化期间内取得的利息收入=3 600×0.25%×2+2 400×0.25%×1=24（万元）。 2×10年应予资本化的专门借款利息金额=（360-210）-24=126（万元）。
计入当期损益的专门借款利息金额（减利息收入）=210-（69-24）=165（万元）。 2×10年专门借款的相关会计处理：
借：在建工程 126 财务费用 165 应收利息（或银行存款） 69 贷：应付利息 360 一般借款：
①2×10年一般借款发生的利息金额=7 200×8%=576（万元）。 ②2×10年一般借款应予资本化的利息金额
占用了一般借款的资产支出加权平均数=1200×60/360=200（万元）。 一般借款应予资本化的利息金额=200×8%=16（万元）。 ③计入当期损益的一般借款利息金额=576-16=560（万元）。 2×10年一般借款的会计处理：
借：在建工程 16 财务费用 560 贷：应付利息 576 合并会计分录：
借：在建工程 142 财务费用 725 应收利息（或银行存款） 69 贷：应付利息 936 （3）2×11年账务处理： 专门借款：
①专门借款发生的利息金额=6 000×6%=360（万元）。
②专门借款应予资本化的利息金额=6 000×6%×270/360=270（万元）。 ③计入当期损益的专门借款利息金额=360-270=90（万元）。 2×11年专门借款的相关会计处理：
借：在建工程 270 财务费用 90 贷：应付利息 360 一般借款：
①一般借款发生的利息金额=7 200×8%=576（万元）。 ②一般借款应予资本化的利息金额：
占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=（1200+1200）×270/360+600×180/360+600×90/360=2 250（万元）。 一般借款应予资本化的利息金额=2 250×8%=180（万元）。 ③计入当期损益的一般借款利息金额=576-180=396（万元）。 ④2×11年一般借款的会计处理：
借：在建工程 180 财务费用 396 贷：应付利息 576 合并分录：
借：在建工程 450 财务费用 486 贷：应付利息 936 【提示】
1.注意开始资本化的时点；
2.先考虑专门借款，后考虑一般借款； 3.专门借款闲置资金应分段计算； 4.计算专门借款的利息资本化金额时，剔除的只是资本化期间内专门借款闲置资金取得的利息收入。
【例题·单选题】甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（ ）。
A.119.50万元 B.122.50万元 C.137.50万元 D.139.50万元 【答案】A
【解析】专门借款资本化金额＝4 000 ×6%×6/12－1 000×0.6%×3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1 000×3/12×7%＝17.5（万元）。因此，20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。
【提示】依据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，将辅助费用计入负债的初始确认金额，即发生辅助费用时，抵减相关负债的初始确认金额，从而导致实际利率上升，需要对各期利息费用作出调整，结合借款利息资本化金额一并计算。
例如，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中，即包含在“利息调整”明细科目中；摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容