２０１０年第１３期 总第８７期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１３，２０１０ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．８７ 浅谈新形势下中国企业会计内部控制的完善 张 弘 （长春黄金设计院，长春１３００１２） 摘要：企业内部会计控制制度是企业内部控制的核心，也是企业财务管理的重要组成部分。２００４年ＣＯＳＯ颁布 了《企业风险管理综合框架》，在内部控制的基础上引入了风险因素，因此，企业的内部会计控制也面临着新的形势。 内部会计控制只有建立在内部控制程序基础上，才能保证信息数据的可靠性；而内部控制程序只有利用会计程序才 能保证资产的安全以及业务的真实。因此，加强企业内都会计控制显得尤为重要。 关键词：企业会计；内部控制；对策 中图分类号：Ｆ２３ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３～２９１Ｘ（２０１０）１３—００７９—０２ 企业加强财务管理，加强成本控制，实现企业价值最大 化，需要有良好的内部会计控制作为保障，这对于企业发展 以及国民经济的发展都具有重要的意义。目前，中国企业内 经营目标。第三，从外部监管来看，加强内部会计控制可以保 证国家法律以及法规的有效实施，打击各种经济犯罪行为， 提高会计信息质量。因此，在新的形势下．必须加强内部会 计控制，从而保证各个方面顺利实行。 部会计控制仍然存在很多问题，因此，加强内都会计控制是 势在必行的。 一二、新形势下中国企业内部会计控制现状分析 企业内部会计控制在企业经营活动中起着调节和约束 、内部会计控制的作用以及影响内部会计控 制的因素 １．影响企业内部会计控制的因素。影响企业内部会计控 制的因素是多方面的，内部会计控制是企业财务管理的重要 组成部分，因此，必然同财务管理密切相关。首先，企业内部 的文化直接影响着内部会计控制的有效发挥，能否完全做到 不相容职务相分离是内部会计控制能否有效发挥的关键，另 的作用，是企业财务管理的重要组成部分。加强内部会计控 制建设，对企业发展具有重要的意义。从目前来看，中国企业 内部会计控制仍然存在很多问题。 １．企业内部治理结构不完善导致内部会计控制失效。内 部会计控制同公司治理结构是密切联系的，公司治理结构是 在企业所有权以及经营权分离的基础上产生的，是委托代理 外，财务人员的素质也直接影响着内部会计控制能够得到有 效执行，以保证资产真实完整，对外披露真实的信息。其次， ＣＯＳＯ风险管理委员会，将风险管理引入内部控制框架，因 此，风险管理也融入内部会计控制之中，这直接影响着内部 会计控制如何执行。第ｉ，企业治理结构也同企业内部会计 控制密切相关。离开企业治理结构，内部会计控制也就失去 了完整性，自然内部会计控制也就得不到有效的执行，因此， 在执行内部会计控制时，也要注意企业治理结构的完善。 关系下的一种契约，而内部会计控制是整个企业的制约机 制，从而帮助所有者对经营者进行控制，或者是帮助经营者 对企业的整个运营活动进行控制，从而保证企业价值最大化Ｉ １。 因此，内部会计控制同公司治理结构是密切联系的。但是委 托代理关系下，存在各方利益的争夺，从而产生了各方力量 的博弈，只有达到博弈平衡，才能充分发挥内部会计控制的 作用１２］。但是整个企业内部是相当复杂的，股东、董事会、经 理，每一方都为了争取自己的利益而做出对自己有利的行 为，在各方博弈的情况下，所有者并不能完全监督经营者的 行为，因此，内部会计控制很可能被高层管理人员控制，按照 高层管理人员的意图进行运作，特别是高层管理人员在整个 企业中权力很大，如果他们为了自己的利益，滥用自身的权 ２内部会计控制的作用。首先，从企业治理方面来看，委 托代理机制的存在导致了企业所有者与经营者存在着利益 上的冲突，双方在信息上不对称进而在利益上不一致，因此， 内部会计控制的首先作用就是协调二者之间的矛盾，通过实 现二者之间的均衡，进而实现内部会计控制的整体目标。其 次，从整个企业来看，完善企业内部会计控制，可以维护企业 财产安全，保护财产以及物资的完整，进而有效防范经营风 险，提高经营管理效率，提高企业经济效益，顺利实现企业的 收稿日期：２０１０—０３—０１ 力，就导致了内部会计控制执行乏力，进而整个企业会计信 息失真，会计造假，会计舞弊现象层出不穷，虚报利润，资产 不清、债务不实等现象也就屡屡发生。因此，企业要完善内部 治理结构，达到内部的均衡，才能保证内部会计控制得到有 作者简介：张弘（１９７２一），女，吉林长春人，会计师，从事会计学研究。 ・－——７９・－—— 效运行。 衡，只有达到各方都比较满意的程度，内部会计控制才能有 效执行，当然，达到一种平衡是很难实现的，只能尽力去解决 ２．企业内部会计控制本身不完善进而导致内部会计控制 失效。ＣＯＳＯ委员会于２００４年颁布了《企业风险管理综合管 理框架》，将风险管理引入内部控制，要求企业在完善内部控 制的同时，也要注重风险管理。目前，企业内部会计控制本身 不完善，在企业内部，一般风险意识比较薄弱，对于整个市场 的认识以及对于整个社会的经济形势的认识还不足，信息渠 道不通畅，不能及时计算企业投资的回收期或者即使搜集市 场方面的信息，在面对问题时应变能力差，抵抗风险能力也 比较差，进而导致内部会计控制失效。而且企业内部并不能 将内部会计控制的整个框架进行合理的划分，一般结构比较 混乱，在执行与监督方面没有建立良好的奖惩机制，特别是 对于内部会计控制的监督方面，企业的内部审计机构往往受 到高层领导人员的操控，并没有起到内部监督的作用，进而 导致内部会计控制失效。 ３．企业内部会计控制执行不力导致内部会计控制失效。 这种问题。所有者都会在企业内部设立监事会，对董事会以 及经理人员的情况进行监督。因此，首先要强化监事会的监 督，不能让监事会的监督职能长期处于弱化的状况。其次，所 有者要对高管人员进行激励，促使高管人员对内部会计控制 进行改善，在保证高管人员利益的基础上，保证内部会计控 制顺利实施。 ２．企业要建立完善的内部会计控制机制。企业要顺应时 代形势的要求，完善企业内部会计控制框架，将风险管理引 入现代企业管理，加强风险评估与控制，及时了解整个市场 的状况以及整个社会的经济形势，对于企业的投资有一个准 确的了解，及时计算投资的回收期，以及投资的报酬率，保证 企业及时了解到企业的经营状况。另外，企业要建立一个良 好的信息沟通渠道，不仅保证企业内部信息渠道通畅，而且 企业要充分了解企业外部的信息，进行市场调查和分析，及 随着《企业风险管理综合管理框架》的颁布，很多企业开始建 立内部会计控制框架，将风险因素引入企业内部会计控制， 时做出风险评估以及盈利预测，保证企业价值最大化。企业 要完善内部审计机构，充分发挥内部审计的作用，保证内部 会计控制得到及时的监督。因为内部监督机构能够对内部会 计控制的运行情况进行及时的跟踪监测，在评估的过程中及 时修正内部会计控制中不完善的部分，保证内部会计控制制 度持续有效运行，并且保证内部会计控制能够灵活应对企业 面对的各种情况，能够及时抵御企业面临的风险，保证企业 持续运作以及发展。 很多大型企业集团都制定了自身的内部控制框架，或者花巨 资聘请会计师事务所帮助企业建立内部会计控制结构，但是 很多企业在建立内部会计控制结构以后，只是建立了一个完 美的结构，并没有得到领导的大力执行，从而导致各种违法 违规案件屡屡发生，正是因为内部会计控制执行不力导致了 内部会计控制失效。 三、新形势下企业内部会计控制完善对策 １．完善企业内部治理结构，保证内部会计控制有效执行。 公司内部会计控制能否有效运行同公司治理结构是否完善 ３．要加大内部会计控制的执行力度。企业内部往往花费 巨额资金建立完善的内部会计控制框架，但是却得不到有力 的执行，这对于企业来说是巨大的浪费。为了保证内部会计 控制得到有力的执行，首先领导者对内部会计控制加强重视 有很大的关系，只有存在完善的内部治理结构，内部会计控 制才能真正发挥作用。内部治理结构涉及所有者以及经营者 之间的委托代理关系，只有将各方利益平衡，才能让内部会 计控制真正发挥作用１２１。应该说，企业内部各方存在利益上的 博弈，公司内部治理结构中，股东、董事会、监事会、经营管理 人员以及员工之间都存在利益上的博弈，存在权利上的制 及财务人员对于整个制度的重视，此外，要提高财务人员的 素质，从思想上树立这种意识，要让整个企业意识到执行内 部会计控制的重要性，明确自身的职责所在，加强对财务、成 本以及资金的控制。减少会计造假以及会计舞弊现象的发 生．提高内部会计控制的有效性。保证企业长远发展，从而 维护社会的整体利益。 参考文献： ｆ１】李悦．新形势下中国企业内部会计控制的完善对策ｆＪ１．经济研究导刊，２００９，（２）：２３６—２３７ 【２】周兆生．内部控制的博弈分析【ＪＪ．财会通讯，２００４，（６）：１８６—１８７． Ｔａｌｋｉｎｇ ａｂｏｕｔ ｔｈｅ ｎｅｗ Ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ｏｆ Ｃｈｉｎａ’Ｓ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ Ｕｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ＺＨＡＮＧ Ｈｏｎｇ （Ｃｈａｎｇｃｈｕｎ Ｇｏｌｄ Ｄｅｓｉｇｎ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆＪｉｌｉｎ Ｐｒｏｖｉｎｃｅ，Ｃｈａｎｇｃｈｕｎ １３００１２，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｔｒｏｌ ｓｙｓｔｅｍ ｉｓ ｔｈｅ ｃｏｒｅ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｉｓ ａｎ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｃｏｍｐｏｎｅｎｔ． ２００４，ＣＯＳＯ ｉｓｓｕｅｄ ｔｈｅ”Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｒｉｓｋ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ”，ｉｎ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｒｉｓｋ ｆａｃｔｏｒｓ，ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓ ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｔｒｏｌ ｉｓ ｆａｃｉｎｇ ａ ｎｅｗ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ．Ｏｎｌｙ ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔ ｆ ｏｉｎｔｅｍａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｅｎｓｕｒｅ ｔｈａｔ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｏｎ ｔｈｅ ｒｅｌｉａｂｉｌｉｔｙ ｏｆ ｄａｔａ；ａｎｄ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｅｎｓｕｒｅ ｔｈａｔ ｏｎｌｙ ｔｈｅ ｕｓｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓ ｆｏｒ ｔｈｅ ｓａｆｅｔｙ ｏｆ ｔｈｅ ａｓｓｅｔｓ ｎｄ ｂｕｓｉａｎｅｓｓ ｒｅａｌｉｔｙ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｅ ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｔｒｏｌ ｗｉｔｈｉｎ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ａｒｅ ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｆｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｉｎｔｅｍａｌ ｃｏｎｔｒｏｌｓ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ 一【责任编辑陈丽敏】 ８０一